近期一直都有新聞報道，你不妨多關(guān)注一下。國稅新規(guī)打擊避稅安排 企業(yè)離岸稅務(wù)籌劃面臨嚴(yán)審。這新聞有你需要的信息。

曾幾何時，通過設(shè)立離岸公司與VIE（協(xié)議控制）架構(gòu)實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移出境并達(dá)到避稅目的，是不少國內(nèi)企業(yè)家樂此不疲的一項(xiàng)精明買賣。

然而，隨著去年底國家稅務(wù)總局出臺《一般反避稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局令2014年第32號，即GeneralAntiAvoidanceRule，以下簡稱“GAAR”），此類避稅通道能否延續(xù)，被打上了一個大大的問號。

不少企業(yè)家突然意識到，自己曾經(jīng)設(shè)立的VIE架構(gòu)與離岸公司避稅安排，都可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)納入GAAR稅務(wù)審查范疇，甚至有些純粹為了避稅的稅務(wù)安排，將面臨追繳稅款的風(fēng)險。

在不少業(yè)內(nèi)人士看來，GAAR作為反避稅管理的“兜底”規(guī)則，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從容打擊各類離岸架構(gòu)避稅行為。

安永會計(jì)師事務(wù)所大中華區(qū)國際稅務(wù)主管合伙人蔡偉年近期接受21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道記者專訪時表示，受控外國企業(yè)有可能成為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管控的對象。

所謂“受控外國企業(yè)”，是指由中國居民（包括企業(yè)和個人）所控制的外國企業(yè)，他們往往設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于中國所得稅稅率水平50%的國家（地區(qū)），不是基于合理經(jīng)營需要，而對利潤不作分配或減少分配，以此達(dá)到企業(yè)主某種避稅目的。

此前相關(guān)部門調(diào)研也發(fā)現(xiàn)，不少中國企業(yè)家通過在全球離岸金融中心設(shè)立公司，將國內(nèi)企業(yè)無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移到這些企業(yè)，再向國內(nèi)企業(yè)收取特許權(quán)使用費(fèi)。這種做法令不少國內(nèi)企業(yè)的大量利潤轉(zhuǎn)移到境外，基于避稅考量而很少進(jìn)行利潤分配，造成國內(nèi)稅收流失。

“目前，國內(nèi)企業(yè)面臨的一大考驗(yàn)，就是要讓離岸架構(gòu)的避稅安排與其經(jīng)濟(jì)活動實(shí)質(zhì)相匹配，不要讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這種避稅安排的唯一目的（或主要目的）就是獲取稅收收益，才能有效地降低相關(guān)領(lǐng)域的反避稅風(fēng)險?！?br />
嚴(yán)查稅收利益與經(jīng)濟(jì)行為是否相符

《21世紀(jì)》：對于有意設(shè)立離岸公司的國內(nèi)企業(yè)家而言，GAAR最值得關(guān)注的是哪些條款？它們會對反避稅管理帶來哪些最新的變化？

蔡偉年：目前，最值得關(guān)注的GAAR條款，應(yīng)該是第三條與第四條，其中第三條明確了稅收利益的含義，即減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

第四條則解釋了“避稅安排”的主要特征，例如以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的，以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益等，這兩項(xiàng)條款都有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中更精準(zhǔn)地掌握啟動一般反避稅的尺度。

與以往稅法關(guān)于一般反避稅的規(guī)定相比，這兩項(xiàng)條款闡述了稅務(wù)部門啟動GAAR的兩個重要精神：GAAR的主要打擊對象，一是以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的的避稅安排；二是這種避稅安排看似在形式上符合稅法規(guī)定，但其獲取稅收利益的方式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符。

這意味著，以往稅務(wù)機(jī)關(guān)主要著眼于納稅人是否通過避稅安排獲取了稅收利益（即是否有減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅），但隨著GAAR的實(shí)施，稅務(wù)機(jī)關(guān)將更多關(guān)注稅收利益獲得與經(jīng)濟(jì)行為實(shí)質(zhì)是否相符，一旦可以證明兩者不符，即可以打擊到很多以往貌似“站得住腳”的避稅安排。

《21世紀(jì)》：據(jù)你觀察，目前國內(nèi)企業(yè)與跨國公司主要存在哪些國際避稅操作手法？

蔡偉年：應(yīng)該說，國內(nèi)企業(yè)和跨國公司使用的國際逃避稅手法還是比較多的。一種共同常見的方法，就是通過制造“缺乏依據(jù)、缺乏經(jīng)濟(jì)活動實(shí)質(zhì)支撐的關(guān)聯(lián)交易（主要是非貿(mào)易類交易）”，讓利潤在不同國家（地區(qū)）的集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不斷轉(zhuǎn)移，最終將本應(yīng)確認(rèn)在中國的利潤轉(zhuǎn)移到海外低稅率地區(qū)，從而降低集團(tuán)整體稅負(fù)。

國內(nèi)企業(yè)要進(jìn)行國際避稅安排，也有自身的局限性，主要是國內(nèi)企業(yè)在海外分支公司的員工數(shù)量較少，只能更多使用向境外支付無形資產(chǎn)特許權(quán)使用費(fèi)等方式，將利潤轉(zhuǎn)移至境外低稅率地區(qū)；相比而言，跨國公司的海外總部人員眾多，既可以向境外支付特許權(quán)使用費(fèi)，也可以通過支付總部管理費(fèi)、以及關(guān)聯(lián)方服務(wù)費(fèi)等名義，將利潤轉(zhuǎn)移到境外。

《21世紀(jì)》：GAAR將對這些避稅行為帶來多大的影響？

蔡偉年：事實(shí)上，這些國際逃避稅行為可以通過其他特別納稅調(diào)整的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行打擊，比如剛才所提到的，通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移行為，就可以通過轉(zhuǎn)讓定價的反避稅規(guī)定進(jìn)行打擊。在多數(shù)情況下，稅務(wù)部門在審核轉(zhuǎn)讓定價是否存在避稅目的時，也會需要尊重企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的經(jīng)濟(jì)合同關(guān)系，在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)合同關(guān)系的基礎(chǔ)上適用“公平交易原則”。

但是，這種反避稅管理也遇到一定的操作難題。以一份關(guān)于無形資產(chǎn)的許可合同為例，相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓定價，可以根據(jù)公平交易原則來調(diào)整關(guān)聯(lián)方之間收取特許權(quán)使用費(fèi)的價格，但無法否定這個許可合同的存在。

GAAR的出現(xiàn)，則賦予中國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以否定一個經(jīng)濟(jì)合同關(guān)系的權(quán)利，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該合同關(guān)系是以獲取稅收利益為唯一目的或主要目的。正是這個因素，不少業(yè)內(nèi)人士將GAAR視為反避稅管理的“兜底”規(guī)則，因?yàn)樗梢詭椭悇?wù)機(jī)關(guān)打擊到那些不受其他特別納稅調(diào)整規(guī)則（例如轉(zhuǎn)讓定價、成本分?jǐn)偂⑹芸赝鈬髽I(yè)、資本弱化等）約束的避稅安排。

《21世紀(jì)》：有哪些行為可能會成為“漏網(wǎng)之魚”？

蔡偉年：至于是否存在“漏網(wǎng)之魚”，我個人認(rèn)為GAAR已經(jīng)幫助中國很完善地建立起一般反避稅規(guī)則體系。從理論技術(shù)層面而言，有了GAAR這個“兜底”規(guī)則，反避稅管理是不大可能存在“漏網(wǎng)之魚”。至于那些連GAAR規(guī)則也不能打擊的避稅安排，或許是中國稅務(wù)機(jī)關(guān)不想打擊的，因?yàn)樗鼈儽旧砦幢厥欠幢芏惞芾淼哪繕?biāo)對象。

無可否認(rèn)，在實(shí)際操作過程里，“漏網(wǎng)之魚”仍將存在。這不是由稅法自身所存在的技術(shù)漏洞所造成的，而是在處理特定案件的過程，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能沒有足夠的人力，經(jīng)驗(yàn)，手段，獲取足夠充分準(zhǔn)確的稅務(wù)安排信息，在執(zhí)法層面存在一定疏漏所造成的。

離岸公司稅務(wù)籌劃應(yīng)對術(shù)

《21世紀(jì)》：隨著GAAR的實(shí)施，是否意味著國內(nèi)企業(yè)家設(shè)立離岸公司進(jìn)行避稅籌劃的優(yōu)勢，已經(jīng)蕩然無存了？

蔡偉年：離岸公司的稅務(wù)安排，對企業(yè)仍然有著積極意義。只不過，根據(jù)現(xiàn)有的稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境，加之反避稅法規(guī)日趨完善，若國內(nèi)企業(yè)家打算使用離岸公司做稅務(wù)籌劃，需要面臨更嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)審核要求。

通俗而言，企業(yè)設(shè)立離岸公司進(jìn)行稅務(wù)安排，需要提交更真實(shí)全面的經(jīng)濟(jì)活動信息。這包括，海外投資、收購、建廠、企業(yè)內(nèi)部拆借資金、支付無形資產(chǎn)專利使用費(fèi)等。它們至少要能與企業(yè)所獲取的稅收利益相匹配，否則稅務(wù)部門很容易認(rèn)為你通過離岸公司建立的稅務(wù)安排，是以獲得稅收利益為唯一目的或主要目的，就會啟動GAAR相關(guān)政策進(jìn)行監(jiān)管。

因此，國內(nèi)企業(yè)家仍可以注冊離岸公司實(shí)現(xiàn)稅務(wù)安排，只是他們需要做好心理準(zhǔn)備，有更加嚴(yán)格的監(jiān)管體系與更高的考核標(biāo)準(zhǔn)等著他們。

《21世紀(jì)》：對于已經(jīng)設(shè)立離岸公司（比如VIE等）的國內(nèi)企業(yè)家，他們該如何合法合理地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以避免觸及GAAR的監(jiān)管紅線？

蔡偉年：在當(dāng)前的稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境下，已經(jīng)擁有VIE架構(gòu)的國內(nèi)企業(yè)家就必須適應(yīng)更加嚴(yán)格的反避稅管理體系——不僅僅在離岸架構(gòu)稅務(wù)籌劃形式方面符合稅法規(guī)定，更要確保其稅收利益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)質(zhì)能夠相互匹配。

舉個例子，去年以來中國稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部服務(wù)費(fèi)支付的審查力度，如果某家企業(yè)需要向境外關(guān)聯(lián)方支付大額服務(wù)費(fèi)實(shí)現(xiàn)避稅安排，就得先充分了解稅務(wù)機(jī)關(guān)用于判定集團(tuán)內(nèi)部服務(wù)費(fèi)支付是否需要引入特別納稅調(diào)整的一些測試方法（包括：受益性測試、必要性測試、重復(fù)性測試、價值創(chuàng)造測試、補(bǔ)償性測試和真實(shí)性測試等），只有國內(nèi)企業(yè)與VIE之間的服務(wù)費(fèi)等款項(xiàng)支付能滿足這些測試，才能盡量降低企業(yè)在相關(guān)領(lǐng)域的反避稅風(fēng)險。

《21世紀(jì)》：對于各國積極開展跨國反避稅的國際合作，你對此有何建議？

蔡偉年：能否有效地打擊跨國反避稅行為，除了要有完善的立法，還需要具備強(qiáng)有力的執(zhí)法。畢竟，執(zhí)法最終需要由人去完成。

因此，隨著國內(nèi)反避稅立法已經(jīng)比較完善，我個人建議中國稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)執(zhí)法力度，培養(yǎng)更多有國際稅收管理經(jīng)驗(yàn)的人員參與到跨國反避稅、雙邊協(xié)商程序的工作中。

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國家稅務(wù)總局令第32號

　　《一般反避稅管理辦法(試行)》已經(jīng)2014年11月25日國家稅務(wù)總局2014年度第3次局務(wù)會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2015年2月1日起施行。

　　國家稅務(wù)總局局長： 王軍

　　2014年12月2日

　　一般反避稅管理辦法(試行)

　　第一章 總 則

　　第一條 為規(guī)范一般反避稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)及其實(shí)施細(xì)則，制定本辦法。

　　第二條 本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)所得稅法第四十七條、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十條的規(guī)定，對企業(yè)實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排，實(shí)施的特別納稅調(diào)整。

　　下列情況不適用本辦法：

　　(一)與跨境交易或者支付無關(guān)的安排;

　　(二)涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開發(fā)票等稅收違法行為。

　　第三條 稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

　　第四條 避稅安排具有以下特征：

　　(一)以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的;

　　(二)以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。

　　第五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的類似安排為基準(zhǔn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則實(shí)施特別納稅調(diào)整。調(diào)整方法包括：

　　(一)對安排的全部或者部分交易重新定性;

　　(二)在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實(shí)體;

　　(三)對相關(guān)所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配;

　　(四)其他合理方法。

　　第六條 企業(yè)的安排屬于轉(zhuǎn)讓定價、成本分?jǐn)?、受控外國企業(yè)、資本弱化等其他特別納稅調(diào)整范圍的，應(yīng)當(dāng)首先適用其他特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定。

　　企業(yè)的安排屬于受益所有人、利益限制等稅收協(xié)定執(zhí)行范圍的，應(yīng)當(dāng)首先適用稅收協(xié)定執(zhí)行的相關(guān)規(guī)定。

　　第二章 立 案

　　第七條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合工作實(shí)際，應(yīng)用各種數(shù)據(jù)資源，如企業(yè)所得稅匯算清繳、納稅評估、同期資料管理、對外支付稅務(wù)管理、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易管理、稅收協(xié)定執(zhí)行等，及時發(fā)現(xiàn)一般反避稅案源。

　　第八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在避稅嫌疑的，層報省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市(以下簡稱省)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報稅務(wù)總局申請立案。

　　第九條 省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)總局形成的立案申請審核意見轉(zhuǎn)發(fā)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)總局同意立案的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查。

　　第三章 調(diào) 查

　　第十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查時，應(yīng)當(dāng)向被調(diào)查企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》。

　　第十一條 被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為其安排不屬于本辦法所稱避稅安排的，應(yīng)當(dāng)自收到《稅務(wù)檢查通知書》之日起60日內(nèi)提供下列資料：

　　(一)安排的背景資料;

　　(二)安排的商業(yè)目的等說明文件;

　　(三)安排的內(nèi)部決策和管理資料，如董事會決議、備忘錄、電子郵件等;

　　(四)安排涉及的詳細(xì)交易資料，如合同、補(bǔ)充協(xié)議、收付款憑證等;

　　(五)與其他交易方的溝通信息;

　　(六)可以證明其安排不屬于避稅安排的其他資料;

　　(七)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要提供的其他資料。

　　企業(yè)因特殊情況不能按期提供的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面延期申請，經(jīng)批準(zhǔn)可以延期提供，但是最長不得超過30日。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到企業(yè)延期申請之日起15日內(nèi)書面回復(fù)。逾期未回復(fù)的，視同稅務(wù)機(jī)關(guān)同意企業(yè)的延期申請。

　　第十二條 企業(yè)拒絕提供資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照稅收征管法第三十五條的規(guī)定進(jìn)行核定。

　　第十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查時，可以要求為企業(yè)籌劃安排的單位或者個人(以下簡稱籌劃方)提供有關(guān)資料及證明材料。

　　第十四條 一般反避稅調(diào)查涉及向籌劃方、關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)調(diào)查取證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

　　第十五條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)、籌劃方、關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供的資料，可以采用現(xiàn)場調(diào)查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開信息等方式核實(shí)。需取得境外有關(guān)資料的，可以按有關(guān)規(guī)定啟動稅收情報交換程序，或者通過我駐外機(jī)構(gòu)調(diào)查收集有關(guān)信息。涉及境外關(guān)聯(lián)方相關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以要求企業(yè)提供公證機(jī)構(gòu)的證明。

　　第四章 結(jié) 案

　　第十六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)調(diào)查過程中獲得的相關(guān)資料，自稅務(wù)總局同意立案之日起9個月內(nèi)進(jìn)行審核，綜合判斷企業(yè)是否存在避稅安排，形成案件不予調(diào)整或者初步調(diào)整方案的意見和理由，層報省稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報稅務(wù)總局申請結(jié)案。

　　第十七條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)總局形成的結(jié)案申請審核意見，分別以下情況進(jìn)行處理：

　　(一)同意不予調(diào)整的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》;

　　(二)同意初步調(diào)整方案的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》;

　　(三)稅務(wù)總局有不同意見的，按照稅務(wù)總局的意見修改后再次層報審核。

　　被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》之日起7日內(nèi)未提出異議的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)下發(fā)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。

　　被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》之日起7日內(nèi)提出異議，但是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核后認(rèn)為不應(yīng)采納的，應(yīng)將被調(diào)查企業(yè)的異議及不應(yīng)采納的意見和理由層報省稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報稅務(wù)總局再次申請結(jié)案。

　　被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》之日起7日內(nèi)提出異議，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核后認(rèn)為確需對調(diào)整方案進(jìn)行修改的，應(yīng)當(dāng)將被調(diào)查企業(yè)的異議及修改后的調(diào)整方案層報省稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報稅務(wù)總局再次申請結(jié)案。

　　第十八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)總局考慮企業(yè)異議形成的結(jié)案申請審核意見，分別以下情況進(jìn)行處理：

　　(一)同意不應(yīng)采納企業(yè)所提異議的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》;

　　(二)同意修改后調(diào)整方案的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》;

　　(三)稅務(wù)總局有不同意見的，按照稅務(wù)總局的意見修改后再次層報審核。

　　第五章 爭議處理

　　第十九條 被調(diào)查企業(yè)對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整決定不服的，可以按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定申請法律救濟(jì)。

　　第二十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整方案導(dǎo)致國內(nèi)雙重征稅的，由稅務(wù)總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)解決。

　　第二十一條 被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為我國稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整，導(dǎo)致國際雙重征稅或者不符合稅收協(xié)定規(guī)定征稅的，可以按照稅收協(xié)定及其相關(guān)規(guī)定申請啟動相互協(xié)商程序。

　　第六章 附 則

　　第二十二條 本辦法自2015年2月1日起施行。2015年2月1日前稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未結(jié)案處理的避稅安排適用本辦法。