根據(jù)新政策，稅務(wù)部門(mén)不再按外國(guó)企業(yè)（包括港澳臺(tái)企業(yè)）的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)分別規(guī)定不同的征稅方式，而是根據(jù)外國(guó)企業(yè)（包括港澳臺(tái)企業(yè)）代表處的財(cái)務(wù)核算水平規(guī)定不同的征稅方法。

過(guò)去，對(duì)于代表機(jī)構(gòu)的征稅方法采取的是按不同經(jīng)營(yíng)性質(zhì)分別規(guī)定不同的征稅方法。即對(duì)從事商務(wù)、法律、稅務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等各類(lèi)咨詢(xún)服務(wù)性的代表機(jī)構(gòu)，要求必須建立健全會(huì)計(jì)賬簿，正確計(jì)算收入和應(yīng)納稅所得額，據(jù)實(shí)申報(bào)納稅；對(duì)從事各項(xiàng)代理、貿(mào)易等各類(lèi)服務(wù)性代表機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一采取按經(jīng)費(fèi)支出換算收入的辦法確定收入，并據(jù)以征稅；對(duì)除上述兩類(lèi)以外從事應(yīng)稅業(yè)務(wù)的代表機(jī)構(gòu)，要求其根據(jù)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際取得的業(yè)務(wù)收入按期向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；凡當(dāng)年度內(nèi)沒(méi)有取得業(yè)務(wù)收入的，要求其在年度終了后的1個(gè)月內(nèi)，申報(bào)年度經(jīng)營(yíng)情況。

新政策改變了上述規(guī)定，明確稅務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)代表機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)核算水平采取不同的征稅方法。即要求所有代表機(jī)構(gòu)都應(yīng)當(dāng)力爭(zhēng)做到財(cái)務(wù)核算健全，準(zhǔn)確核算收入和所得，據(jù)實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)；對(duì)于對(duì)賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入的方式或按收入總額核定應(yīng)納稅所得額的方式，并據(jù)以征稅。無(wú)論實(shí)行的是按經(jīng)費(fèi)支出換算收入還是按收入總額核定應(yīng)納稅所得額方式，其中的核定利潤(rùn)率應(yīng)不低于15%，而以前是10%。具體來(lái)說(shuō)，從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢(xún)勞務(wù)的核定利潤(rùn)率為15%~30%，從事管理服務(wù)的核定利潤(rùn)率為30%~50%，從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的核定利潤(rùn)率不低于15%。

采取核定征收方式的代表機(jī)構(gòu)，如能建立健全會(huì)計(jì)賬簿，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可申請(qǐng)調(diào)整為據(jù)實(shí)申報(bào)方式。由于核定的利潤(rùn)率提高，新政策會(huì)對(duì)部分代表機(jī)構(gòu)的稅負(fù)產(chǎn)生一定影響。對(duì)代表機(jī)構(gòu)而言，如果實(shí)際利潤(rùn)水平與核定利潤(rùn)率差距較大，可以考慮建立健全會(huì)計(jì)核算，爭(zhēng)取實(shí)行據(jù)實(shí)征收；如果還有差距，則可以考慮將代表處轉(zhuǎn)型升級(jí)為外商投資企業(yè)。

特別需要指出的是，鑒于外企代表處與其境外總公司之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，代表機(jī)構(gòu)無(wú)論是財(cái)務(wù)核算健全實(shí)行據(jù)實(shí)申報(bào)的，還是財(cái)務(wù)核算不健全實(shí)行按經(jīng)費(fèi)支出換算收入或按收入總額核定應(yīng)納稅所得額方式申報(bào)的，均應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立交易原則，根據(jù)代表機(jī)構(gòu)實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)確核算應(yīng)歸屬于自身的收入、成本、費(fèi)用、經(jīng)費(fèi)支出額以及應(yīng)納稅所得額。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行特別納稅調(diào)整。

外企代表處免稅管理更加嚴(yán)格

新政策明確廢止了過(guò)去一些文件中關(guān)于代表機(jī)構(gòu)免稅或不予征稅的規(guī)定，并規(guī)定各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理審批代表處企業(yè)所得稅 免稅申請(qǐng)，還要求對(duì)過(guò)去已核準(zhǔn)免稅的代表處進(jìn)行清理。也就是對(duì)于國(guó)稅發(fā)〔2010〕18號(hào)文件發(fā)布之前已經(jīng)核準(zhǔn)免稅的代表處，應(yīng)該重新評(píng)估其是否仍然符合稅收協(xié)定中規(guī)定的免稅條件。如果符合，則應(yīng)盡早到稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交免稅申請(qǐng)。否則，代表處需按照實(shí)際利潤(rùn)據(jù)實(shí)申報(bào)或者按照核定征收辦法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

這并不表明新政策取消了所有外企代表處的免稅待遇，而是進(jìn)一步規(guī)范了代表處的減免稅管理。因?yàn)樾抡哌€明確規(guī)定，代表處需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)依照相關(guān)稅收協(xié)定進(jìn)行辦理，在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報(bào)相關(guān)納稅義務(wù)時(shí)，按有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)（包括港澳臺(tái)企業(yè)）及其他組織的常駐代表機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)代表機(jī)構(gòu)）應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并應(yīng)按照實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比的原則，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅，并按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅期限，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納增值稅。

對(duì)賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用，以及無(wú)法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：

按經(jīng)費(fèi)支出換算收入：適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費(fèi)支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。

1.計(jì)算公式：
收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/（1—核定利潤(rùn)率—營(yíng)業(yè)稅稅率）；
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率。

2.代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額包括：在中國(guó)境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購(gòu)費(fèi)（包括汽車(chē)、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)）、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)、其他費(fèi)用等。
　　　（1）購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅。
　　　（2）利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額；發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出額。
　　　（3）以貨幣形式用于我國(guó)境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)、滯納金、罰款，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額；
　　　（4）其他費(fèi)用包括：為總機(jī)構(gòu)從中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用；國(guó)外樣品運(yùn)往中國(guó)發(fā)生的中國(guó)境內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、報(bào)關(guān)費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)人員來(lái)華訪問(wèn)聘用翻譯的費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)為中國(guó)某個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購(gòu)買(mǎi)標(biāo)書(shū)的費(fèi)用，等等。

按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。計(jì)算公式：

應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率。

代表機(jī)構(gòu)的核定利潤(rùn)率不應(yīng)低于15%。采取核定征收方式的代表機(jī)構(gòu)，如能建立健全會(huì)計(jì)賬簿，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可調(diào)整為據(jù)實(shí)申報(bào)方式。

代表機(jī)構(gòu)發(fā)生增值稅、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，應(yīng)按照增值稅和營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)法規(guī)計(jì)算繳納應(yīng)納稅款。