香港資本市場關(guān)于內(nèi)部審計(jì)匯報(bào)體系的規(guī)定

　　內(nèi)部審計(jì)屬于公司治理的重要組成部分，香港聯(lián)交所、香港會(huì)計(jì)師公會(huì)，以及國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)等均對公司內(nèi)部審計(jì)做出了一系列的規(guī)定。

　　在董事會(huì)層面。香港聯(lián)交所《證券上市規(guī)則》3.21規(guī)定，每家上市公司發(fā)行人必須設(shè)立審核委員會(huì)，其成員全部是非執(zhí)行董事。審核委員會(huì)至少要有三名成員，其中至少要有一名是會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)管理的獨(dú)立非執(zhí)行董事。

　　關(guān)于審核委員會(huì)的職責(zé)。香港會(huì)計(jì)師公會(huì)《審核委員會(huì)有效運(yùn)作指引》9.(e)規(guī)定，審核委員會(huì)的主要職責(zé)包括監(jiān)察公司財(cái)務(wù)匯報(bào)程序、內(nèi)部監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

　　關(guān)于審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系，香港會(huì)計(jì)師公會(huì)《審核委員會(huì)有效運(yùn)作指引》14.(b)規(guī)定：鼓勵(lì)內(nèi)部核數(shù)師向?qū)徍宋瘑T會(huì)如實(shí)披露工作情況，設(shè)立正式的機(jī)制，讓審核委員會(huì)可在獨(dú)立于管理層的情況下與內(nèi)部核數(shù)(審計(jì))師舉行會(huì)議。

　　關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的具體匯報(bào)體系。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)實(shí)務(wù)公告1110-2認(rèn)為，審計(jì)執(zhí)行主管在職能上應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，在行政上向機(jī)構(gòu)的首席執(zhí)行官(CEO)報(bào)告。其中：

　　職能性報(bào)告是指：內(nèi)部審計(jì)工作章程、內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、審計(jì)執(zhí)行主管的任命和薪酬、審計(jì)工作范圍的限制;

　　行政性報(bào)告是指：內(nèi)部審計(jì)預(yù)算、人力資源、內(nèi)部溝通、公司內(nèi)部政策和程序的管理。

香港公司治理模式的理論基礎(chǔ)

　　(一)單層制公司治理模式

　　香港采用英美法系單層制模式下的公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，區(qū)別于德國大陸法系的雙層制模式的公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

　　單層制不設(shè)監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)由執(zhí)行董事和獨(dú)立董事組成。董事會(huì)下設(shè)執(zhí)行委員會(huì)和決策、審計(jì)、薪酬、提名等若干非執(zhí)行委員會(huì)。執(zhí)行委員會(huì)由執(zhí)行董事和公司高管層(代表)組成，執(zhí)行委員會(huì)主席由CEO擔(dān)任，非執(zhí)行委員會(huì)由非執(zhí)行董事和獨(dú)立董事組成，董事長擔(dān)任決策委員會(huì)主席。從而建立起董事長、CEO、非執(zhí)行董事之間的三角控制關(guān)系。

　　CEO下設(shè)各總監(jiān)開展日常運(yùn)營，人事、審核等非執(zhí)行委員會(huì)組建相應(yīng)辦公室開展工作。

　　(二)從財(cái)務(wù)監(jiān)督到內(nèi)部控制

　　早期審計(jì)的職能一般定位于財(cái)務(wù)監(jiān)督，現(xiàn)代審計(jì)認(rèn)為審計(jì)是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效履行的特殊經(jīng)濟(jì)控制。審計(jì)控制通過對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過程的控制，保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。

　　對過程的控制，要求建立自董事會(huì)至經(jīng)營活動(dòng)層面的系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)體系。

　　上述分析，由香港聯(lián)交所要求董事局主席和總裁職位強(qiáng)制分離可見一斑。香港聯(lián)交所《企業(yè)管制準(zhǔn)則》A.2規(guī)定，董事會(huì)的經(jīng)營管理和發(fā)行人業(yè)務(wù)的日常管理必須清楚區(qū)分，董事會(huì)主席領(lǐng)導(dǎo)董事會(huì)，確保公司制定良好的企業(yè)管制常規(guī)及秩序，行政總裁負(fù)責(zé)公司日常管理。

中國內(nèi)地的實(shí)踐

　　(一)公司法以前的內(nèi)部審計(jì)

　　我國內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)是基于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離。財(cái)產(chǎn)所有者將財(cái)產(chǎn)委托他人經(jīng)營的同時(shí)，往往會(huì)委派自己信任的人開展經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

　　新中國成立后，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)職能分散到財(cái)務(wù)、計(jì)劃等部門，開展內(nèi)部稽核，上下稽核之間并無實(shí)際聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)作用不大。

　　(二)公司法以后的內(nèi)部審計(jì)

　　九十年代以后，基于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，我國出臺(tái)了《公司法》。我國公司法關(guān)于公司治理模式先是采用雙層制模式，設(shè)置與董事會(huì)平行的監(jiān)事會(huì)，內(nèi)部審計(jì)部門從財(cái)務(wù)部門獨(dú)立出來，隸屬總會(huì)計(jì)師、紀(jì)委書記、總經(jīng)理不等。

　　但是因?yàn)閲衅髽I(yè)所有權(quán)缺位，上市公司一股獨(dú)大，上市公司監(jiān)督缺位產(chǎn)生的問題較多。證劵監(jiān)管部門又借鑒單層制做法，要求上市公司建立獨(dú)立董事制度，在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，履行內(nèi)部監(jiān)管職能。

　　在大陸企業(yè)赴香港資本市場上市的過程中，考慮香港公司管理體制的要求，國家體改委關(guān)于《到香港上市公司章程必備條款》規(guī)定公司章程需對設(shè)立或者不設(shè)立監(jiān)事會(huì)作出明確規(guī)定。監(jiān)事會(huì)處境尷尬。

　　(二)標(biāo)桿企業(yè)做法

　　A公司是香港上市公司。A公司的組織構(gòu)設(shè)計(jì)具有大總部的特點(diǎn)，總部職能以監(jiān)管、設(shè)計(jì)和配套管理為主，地區(qū)公司以工程建設(shè)為主。

　　A公司總部人數(shù)最多的部門是審計(jì)和監(jiān)察，2010年總部人數(shù)1209人，監(jiān)察和審計(jì)占24%。A公司內(nèi)部審計(jì)分預(yù)決算審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)等三個(gè)模塊，分布在三個(gè)部門，歸屬不同的董事，向董事長報(bào)告。

　　A公司地產(chǎn)的大總部、強(qiáng)審計(jì)模式，應(yīng)是基于公司規(guī)模龐大而形成的全面的委托代理關(guān)系。總部成為委托中心，監(jiān)管成為重中之重，內(nèi)部審計(jì)不斷細(xì)分并專業(yè)化。內(nèi)部審計(jì)成為保持A公司發(fā)展的重要力量。

建議

　　對于大陸赴港上市企業(yè)，建議按照港交所的要求，將監(jiān)事會(huì)職能并入董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)通過審計(jì)委員會(huì)向董事長報(bào)告工作，日常行政工作向總經(jīng)理匯報(bào)。

這東西都差不多一樣吧