有關(guān)機(jī)構(gòu)預(yù)測(cè)，2015年，中國(guó)企業(yè)“走出去”步伐將明顯加快。根據(jù)商務(wù)部新修訂的《境外投資管理辦法》，中國(guó)企業(yè)“走出去”門檻大幅降低，企業(yè)對(duì)外投資99%的項(xiàng)目只需要備案，僅1%需要核準(zhǔn)。

然而企業(yè)“走出去”之路并不好走，會(huì)遇到各種難題，本文將重點(diǎn)探討企業(yè)走出去的稅務(wù)問題。

日前，北京市國(guó)稅局從全市1000多家“走出去”企業(yè)中，選擇70多家有代表性的企業(yè)進(jìn)行了問卷調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，有近80%的企業(yè)因?qū)ν顿Y國(guó)的稅收制度不了解，而導(dǎo)致不必要的稅負(fù)增加；當(dāng)在境外遇到稅收歧視時(shí)，25%的企業(yè)選擇順從當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，想要尋求我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助的企業(yè)不到三成，這一比例與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還很低。

導(dǎo)致這一狀況的主要原因，一是企業(yè)“走出去”的時(shí)間還比較短、經(jīng)驗(yàn)不足，尤其是普遍對(duì)稅收問題可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)重視程度不夠，防控意識(shí)不強(qiáng)；二是對(duì)國(guó)外稅收制度缺乏系統(tǒng)了解，在境外發(fā)生稅收歧視等問題時(shí)，不知道利用稅收協(xié)定待遇、政府之間雙邊磋商機(jī)制等手段來維護(hù)自身稅收權(quán)益。

避開境外稅收風(fēng)險(xiǎn)有招

企業(yè)在境外投資時(shí)普遍需要考慮的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是一個(gè)企業(yè)實(shí)務(wù)中需要全面考慮的問題，簡(jiǎn)單介紹幾點(diǎn)主要的。一是關(guān)注國(guó)內(nèi)在規(guī)范居民企業(yè)以及受控外國(guó)公司等方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；二是關(guān)注稅收協(xié)定適用風(fēng)險(xiǎn)；三是關(guān)注關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)；四是關(guān)注派遣員工和當(dāng)?shù)毓蛦T的個(gè)人所得稅和社保稅管理風(fēng)險(xiǎn)。特別是投資項(xiàng)目涉及OECD和G20成員國(guó)這些國(guó)家時(shí)，還要同時(shí)關(guān)注已于近期完成的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，以及各項(xiàng)成果在全球范圍內(nèi)實(shí)施所帶來的影響。

此外，企業(yè)“走出去”的形式不同，應(yīng)該側(cè)重考慮的稅務(wù)因素也不一樣。

企業(yè)“走出去”大體上的形式有直接對(duì)外投資，對(duì)外承包工程，對(duì)外勞務(wù)合作等，細(xì)分下去又包括剛才提到的EPC模式，PPP（政府與社會(huì)資本合作）模式，設(shè)立實(shí)體企業(yè)，海外并購(gòu)，構(gòu)建海外融資平臺(tái)等等。這些模式由于經(jīng)營(yíng)方式和周期的不同，在稅務(wù)考量方面的側(cè)重點(diǎn)都是不同的，但是有一點(diǎn)是共通的，就是要重視稅務(wù)規(guī)劃，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。通常，國(guó)際上的大型跨國(guó)公司都具備先進(jìn)而完善的稅務(wù)管理制度和體系。目前，在這一點(diǎn)上，中國(guó)企業(yè)與這些大型跨國(guó)公司還是存在一定差異的。借助“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略，我們建議中國(guó)企業(yè)在進(jìn)行海外投資的過程中，對(duì)海外項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理給予足夠的重視，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門或由具備專業(yè)素質(zhì)的人員承擔(dān)稅務(wù)管理崗位職責(zé)，否則將會(huì)對(duì)中國(guó)企業(yè)參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、打造真正的現(xiàn)代化跨國(guó)企業(yè)形成較大的制約和潛在風(fēng)險(xiǎn)。

“走出去”企業(yè)遇到境外稅收問題與風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)全面了解相關(guān)信息，有針對(duì)性地加以應(yīng)對(duì)。

——企業(yè)在境外要享受我國(guó)與締約對(duì)方國(guó)家稅收協(xié)定待遇相關(guān)條款的稅收優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)到我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《中國(guó)稅收居民身份證明》，企業(yè)可以憑此到對(duì)方國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受協(xié)定待遇。

——企業(yè)在境外遇到涉稅糾紛、歧視待遇，面臨或已經(jīng)造成雙重征稅時(shí)，應(yīng)及時(shí)向我國(guó)稅務(wù)部門反映，并按照相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序，由稅務(wù)總局與締約對(duì)方稅務(wù)當(dāng)局展開雙邊磋商，通過政府間正式的磋商機(jī)制來解決稅務(wù)爭(zhēng)端和糾紛，維護(hù)企業(yè)合法經(jīng)濟(jì)利益。

——企業(yè)與境外子公司之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，也可以通過雙邊磋商加以解決。企業(yè)在境外被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整后，可以向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出啟動(dòng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)應(yīng)調(diào)整的雙邊磋商申請(qǐng)，由兩國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局之間進(jìn)行磋商談判，解決企業(yè)重復(fù)征稅問題。

如果企業(yè)與境外子公司關(guān)聯(lián)交易額很大，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提起雙邊預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)，通過兩國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的談判形成雙邊預(yù)約定價(jià)安排，使企業(yè)在預(yù)約年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題得到確定，避免被兩國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。