（中國(guó)稅務(wù)報(bào)）如果你不會(huì)準(zhǔn)確填報(bào)申報(bào)表，如果你抓不住稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如果你不能清晰理解政策口徑，那么，就請(qǐng)每天用一刻鐘時(shí)間靜靜地讀一讀《企業(yè)所得稅涉稅實(shí)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)提示和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)解析》。

關(guān)鍵點(diǎn)1：“境外所得”的范圍

我國(guó)企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)遵循“屬地兼屬人”的原則。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

上述“居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得，及非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得”，即構(gòu)成了本部分討論的“境外所得”的范圍。

《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。

上述“收入總額”的確定標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)適用境內(nèi)外所得。

關(guān)鍵點(diǎn)285：劃分“來源于境外的所得”與“來源于境內(nèi)的所得”標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

(一)銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；

(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

(四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；

(六)其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

上述政策規(guī)定進(jìn)一步劃定了“境外所得”的范圍。

關(guān)鍵點(diǎn)2：轉(zhuǎn)讓境外被投資企業(yè)股權(quán)的收入確認(rèn)條件

轉(zhuǎn)讓境外被投資企業(yè)股權(quán)無須以“合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)”為收入確認(rèn)條件。

財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)就其來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，扣除按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等規(guī)定計(jì)算的與取得該項(xiàng)收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。

來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，應(yīng)按有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對(duì)價(jià)款的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

根據(jù)上述政策規(guī)定我們分析得知，境外所得收入確認(rèn)條件與境內(nèi)所得存在差異。特別需要注意的是，居民企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資，如果被投資企業(yè)所在地在境外，則轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)所得為境外所得，該項(xiàng)所得確認(rèn)條件不同于轉(zhuǎn)讓境內(nèi)被投資企業(yè)股權(quán)所遵循的“合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)”，而是應(yīng)按照“有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對(duì)價(jià)款的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)”。

實(shí)務(wù)中我們也遇到過納稅人未按合同約定確認(rèn)轉(zhuǎn)讓境外被投資企業(yè)股權(quán)所得，導(dǎo)致自身涉稅風(fēng)險(xiǎn)的情況。因此，納稅人應(yīng)提高對(duì)于本問題的關(guān)注度。

關(guān)鍵點(diǎn)3：境外所得簡(jiǎn)易計(jì)算抵免、稅收饒讓抵免的范圍

境外所得的簡(jiǎn)易計(jì)算抵免和稅收饒讓抵免是境外所得計(jì)算抵免的特殊情況。按照財(cái)稅〔2009〕125號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第70號(hào)文件的規(guī)定，簡(jiǎn)易計(jì)算抵免包括兩種情形，分別對(duì)所得來源國(guó)（地區(qū)）實(shí)際稅率低于12.5%或高于25%時(shí)，境外所得抵免計(jì)算適用簡(jiǎn)易辦法的相關(guān)要求進(jìn)行了規(guī)定。

（一）只有境外分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得和符合境外稅額間接抵免條件的股息所得可使用簡(jiǎn)易計(jì)算抵免政策。居民企業(yè)從境外未達(dá)到直接持股20%條件的境外子公司取得的股息所得，以及取得利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等所得，向所得來源國(guó)直接繳納的預(yù)提所得稅額，不能適用簡(jiǎn)易計(jì)算抵免。

（二）適用簡(jiǎn)易計(jì)算抵免政策規(guī)定中“所得來源國(guó)（地區(qū)）的法定稅率且其實(shí)際有效稅率明顯高于我國(guó)的”，具體國(guó)家（地區(qū)）名單在財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件附件中進(jìn)行了正列舉，并規(guī)定由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)實(shí)際情況適時(shí)對(duì)名單進(jìn)行調(diào)整。來源于列舉之外國(guó)家（地區(qū)）的境外所得不能適用相關(guān)簡(jiǎn)易計(jì)算抵免政策。

（三）企業(yè)境外所得符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)）第十條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定情形的，可以采取簡(jiǎn)易辦法對(duì)境外所得已納稅額計(jì)算抵免。企業(yè)在年度匯算清繳期內(nèi)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案資料，備案資料的具體內(nèi)容按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）第30條的規(guī)定執(zhí)行。

（四）境外所得采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免額的，不適用饒讓抵免。