HK offshore 收入規(guī)定？
具體有哪些規(guī)定
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贊同來自: YIUI
香港采用地域來源征稅原則，非源自香港的收入無需在港征稅，但需要向稅局申請豁免離岸所得稅，香港稅務(wù)局同意公司所產(chǎn)生之利潤為離岸收入。根據(jù)香港稅例，香港有限公司的離岸收入是可以從利得稅中豁免的，也就是“業(yè)務(wù)不在當?shù)剡\作，利潤來源自海外”可以申請豁免利得稅。
申請離岸豁免的要求
1.供應(yīng)商和客戶均不是香港商客；
2.訂單的簽署過程均不在香港發(fā)生；
3.貨物未在香港發(fā)生報關(guān)、收發(fā)貨等；
4.未在香港有實體的辦公室和聘請香港員工；
5.未在香港政府留有任何經(jīng)營記錄等。
滿足以上 5 個條件，香港公司可提供以下資料向稅局申請離岸豁免。
申請離岸豁免的流程：申請流程：
做賬審計---》將經(jīng)審計的報表與報告交稅務(wù)局提出申請---》稅務(wù)局發(fā)出離岸問題信件---》撰寫回復信件及相關(guān)資料交稅務(wù)局---稅務(wù)局下審批結(jié)果。
針對不符合實質(zhì)經(jīng)濟活動要求的離岸股息及處置收益，若滿足以下持股免稅安排條件，可免于繳納利得稅：
（1）投資公司為香港居民人士，或在香港地區(qū)設(shè)有常設(shè)機構(gòu)的非香港居民人士；
（2）投資公司持有被投資公司至少5%的股份或股權(quán)權(quán)益；及
（3）被投資公司收入中，被動收入不超過50%。
持股免稅安排還須符合反濫用規(guī)則（Anti-abuse rules），包括三項規(guī)則：
A.切換規(guī)則（Switch-over rule），若處置收益或被投資公司利潤須在境外轄區(qū)納稅，且該轄區(qū)一般稅率低于15%，則可適用的稅收寬免由持股免稅切換為境外稅收抵免；
B.主要目的規(guī)則（Main purpose rule），若某些安排的主要目的或主要目的之一是為了獲取稅收利益，則應(yīng)不予理會該類安排；
C.反混合錯配規(guī)則（Anti-hybrid mismatch rule），若被投資公司支付的股息款項被予以扣除，則不適用持股免稅安排。
兩個判定原則
分別是“經(jīng)濟實質(zhì)原則”（Economic substance requirement）和“關(guān)聯(lián)度原則”（Nexus approach）。其中，知識產(chǎn)權(quán)收入適用“關(guān)聯(lián)度”標準；其他被動收入（利息、股息與處置收益）適用“經(jīng)濟實質(zhì)原則”。
（1）經(jīng)濟實質(zhì)原則（Economic substance requirement）
適用于利息、股息與處置收益，納稅人為符合經(jīng)濟實質(zhì)活動要求，須通過“足夠水平測試”（Adequacy test），即須就相關(guān)活動:
A.在香港地區(qū)聘用足夠數(shù)量的合資格雇員
B.在香港地區(qū)產(chǎn)生足夠數(shù)額的運營開支
是否通過“足夠水平測試”應(yīng)根據(jù)個案具體情況進行綜合考量，法規(guī)將不會就數(shù)量或數(shù)額的最低門檻進行規(guī)定。
純控股公司可放寬經(jīng)濟實質(zhì)活動要求，即相關(guān)活動僅包含持有及管理股份或股權(quán)權(quán)益，并在香港地區(qū)遵從相關(guān)公司法的存檔規(guī)定。控股公司是指主要功能為收購及持有公司股份或股權(quán)權(quán)益，并只賺取股息和處置收益的公司。
（2）關(guān)聯(lián)度原則（Nexus approach）
關(guān)聯(lián)度原則旨在確保離岸知識產(chǎn)權(quán)適用優(yōu)惠的收入與取得該收入相關(guān)的支出存在直接關(guān)聯(lián)。只有源自合資格知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的收入，才符合資格按關(guān)聯(lián)比例享有稅務(wù)優(yōu)惠待遇。關(guān)聯(lián)比例是指合資格開支在納稅人開發(fā)相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)所產(chǎn)生的整體開支中所產(chǎn)比例。
合資格知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，僅涵蓋專利及其他在功能上等同于專利的知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)。
合資格開支來自于：
A. 由納稅人在香港本地進行的研發(fā)活動；
B. 外包給非關(guān)聯(lián)方在香港本地或境外進行的研發(fā)活動；
C. 外包給香港關(guān)聯(lián)方在香港本地進行的研發(fā)活動。
一位納稅主體:跨國企業(yè)集團的成員實體
“跨國企業(yè)集團”來自O(shè)ECD頒布的《全球反稅基侵蝕規(guī)則》，指“任何擁有至少一個不在最終母公司所在轄區(qū)的實體或常設(shè)機構(gòu)的集團”。
跨國企業(yè)是指在母國以外的轄區(qū)內(nèi)至少有一家成員實體或常設(shè)機構(gòu)的組織。依據(jù)該定義，除香港以外管轄區(qū)域的公司在香港投資控股設(shè)立香港企業(yè)均被認為屬于跨國企業(yè)。香港無境外實體的本地公司、本地集團均不受條例草案修訂的影響；另外，香港金融機構(gòu)的海外利息收入依據(jù)現(xiàn)有香港稅法的規(guī)定已經(jīng)屬于利得稅范疇，因此本次條例草案修訂也不會增加其負擔。
條例草案的核心內(nèi)容是跨國企業(yè)實體在香港收到的指明外地收入須滿足特定條件才能豁免征稅，否則將被視作來源于香港并須繳納香港利得稅。
在香港收到”的定義與新加坡現(xiàn)行采用的定義相同，即一筆款項會在以下情況被視為“在香港收到”：
A.該筆款項匯入香港 （即該筆款項匯入香港銀行戶口）；
B.該筆款項被用于償還就在香港經(jīng)營的業(yè)務(wù)而招致的債項；或
C.該筆款項被用于購買動產(chǎn)，而及后該動產(chǎn)被帶進香港。
貿(mào)易利潤、制造業(yè)的利潤和服務(wù)酬金收入等主動離岸收入將不受修訂后的離岸被動收入豁免征稅制度影響，并應(yīng)繼續(xù)遵守地域來源征稅原則。
注意以下事項：
1.考慮時間因素：2023年1月1日執(zhí)行
根據(jù)香港特區(qū)財經(jīng)事務(wù)及庫務(wù)局發(fā)表的《優(yōu)化香港就被動收入豁免源自外地輸入征稅的機制》中關(guān)于立法時間表的披露，香港特區(qū)財經(jīng)事務(wù)及庫務(wù)局計劃于2022年10月向立法會提交修訂條例草案，在2022年年底或之前通過，并自2023年1月1日起生效，建議企業(yè)應(yīng)盡早審查，對于往年累計的股息、利息、知識產(chǎn)權(quán)收入等收入，可以考慮在2022年進行適當?shù)呐砂l(fā)。
2.注意判定香港稅收居民身份
跨國企業(yè)集團的持股平臺通常位于香港、BVI、開曼等地區(qū)。作為集團持股平臺，若以上跨國企業(yè)的成員公司符合香港稅收居民身份的判定，即可滿足FSIE制度 “持股免稅安排”的三項標準之一，即投資公司屬于香港稅收居民企業(yè)。對于符合 “持股免稅安排” 全部標準的企業(yè)，離岸股息及處置收益即便不符合實質(zhì)經(jīng)濟活動要求，亦可獲得利得稅免稅。
3.審查企業(yè)控股結(jié)構(gòu)
對于“走出去”企業(yè)而言，持股架構(gòu)通常是“境內(nèi)公司—香港公司—BVI公司/開曼公司”。需要注意兩方面風險：
A.常見的股權(quán)架構(gòu)中，BVI或開曼公司將作為香港的被投資企業(yè)，香港公司的被動收入若超過50%，將不再符合香港的“持股免稅安排”
B.很多“走出去”企業(yè)因各種原因造成持股比例不足5%，不能達到香港“持股免稅安排” 規(guī)定的投資公司持有被投資公司至少5%的股份或股權(quán)權(quán)益的標準。應(yīng)趁早判斷集團成員實體是否屬于香港純控股公司，對成員實體“經(jīng)濟實質(zhì)”盡早梳理。
對于將營銷職能、研發(fā)職能設(shè)置在香港的集團公司，應(yīng)重新審查集團內(nèi)各企業(yè)的功能風險定位與關(guān)聯(lián)交易安排。根據(jù)FSIE制度的關(guān)聯(lián)度原則，商標與版權(quán)帶來的離岸收入不再享有稅收優(yōu)惠待遇，這意味著集團公司在對香港成員公司的營銷功能進行定位時，應(yīng)考慮該因素帶來的稅務(wù)影響；除此外，對于研發(fā)支出，只有合資格的研發(fā)支出，才能被納入關(guān)聯(lián)比例，計算知識產(chǎn)權(quán)免稅收入。
合資格研發(fā)支出包括：
A.由納稅人在香港本地進行的研發(fā)活動；
B.外包給非關(guān)聯(lián)方在香港本地或境外進行的研發(fā)活動；
C.外包給香港關(guān)聯(lián)方在香港本地進行的研發(fā)活動。
后期規(guī)劃提醒
1.協(xié)助準備申報資料
根據(jù)FSIE制度合規(guī)要求，納稅人需在收取被動收入的納稅年度，在利得稅報稅表內(nèi)進行申報。如果稅局未要求納稅人填交報稅表，納稅人也需主動通知稅局。除報稅表外，納稅人還需要向稅局遞交一系列資料，稅局會結(jié)合納稅人提交的資料，按每宗個案的情況來判定：
A.是否已符合經(jīng)營實質(zhì)活動要求；
B.是否已符合關(guān)聯(lián)法；
C.是否適用持股免稅安排；
D.應(yīng)否給予稅收抵免。
2.協(xié)助就香港離岸收入進行抗辯
在企業(yè)與稅局就離岸收入判定存在爭議的情況下，協(xié)助企業(yè)準備回復稅局問詢函；在香港稅局做出在岸判定的情況下，協(xié)助企業(yè)申請審查委員會的重新判定；若重新判定失敗，可協(xié)助企業(yè)通過法院訴訟方式維護自己權(quán)益。
3.其它服務(wù)
A. 事先裁定服務(wù)
B. 香港稅收居民身份申請
C.知識產(chǎn)權(quán)專利申請
申請離岸豁免需要提供材料：
1.稅局需要了解公司的架構(gòu)，對公司的業(yè)務(wù)運作有初步的了解。
2.需要知道公司的訂單是如何談妥和操作，貨物如何采購及供應(yīng)，如何安排運輸及付款等。
3.也會要求提供具有代表性交易的全部文件，包含買賣合同、購銷合同、發(fā)票、訂單確認書等相關(guān)文件。
證明文件、資料越具體越好，在提出離岸豁免申請之后，如果香港公司資料不詳盡，稅局可能要求公司提供更多的文件及回答相關(guān)的問題，最后稅局會做出評估結(jié)果。
申請離岸豁免的要求
1.供應(yīng)商和客戶均不是香港商客；
2.訂單的簽署過程均不在香港發(fā)生；
3.貨物未在香港發(fā)生報關(guān)、收發(fā)貨等；
4.未在香港有實體的辦公室和聘請香港員工；
5.未在香港政府留有任何經(jīng)營記錄等。
滿足以上 5 個條件，香港公司可提供以下資料向稅局申請離岸豁免。
申請離岸豁免的流程：申請流程：
做賬審計---》將經(jīng)審計的報表與報告交稅務(wù)局提出申請---》稅務(wù)局發(fā)出離岸問題信件---》撰寫回復信件及相關(guān)資料交稅務(wù)局---稅務(wù)局下審批結(jié)果。
針對不符合實質(zhì)經(jīng)濟活動要求的離岸股息及處置收益，若滿足以下持股免稅安排條件，可免于繳納利得稅：
（1）投資公司為香港居民人士，或在香港地區(qū)設(shè)有常設(shè)機構(gòu)的非香港居民人士；
（2）投資公司持有被投資公司至少5%的股份或股權(quán)權(quán)益；及
（3）被投資公司收入中，被動收入不超過50%。
持股免稅安排還須符合反濫用規(guī)則（Anti-abuse rules），包括三項規(guī)則：
A.切換規(guī)則（Switch-over rule），若處置收益或被投資公司利潤須在境外轄區(qū)納稅，且該轄區(qū)一般稅率低于15%，則可適用的稅收寬免由持股免稅切換為境外稅收抵免；
B.主要目的規(guī)則（Main purpose rule），若某些安排的主要目的或主要目的之一是為了獲取稅收利益，則應(yīng)不予理會該類安排；
C.反混合錯配規(guī)則（Anti-hybrid mismatch rule），若被投資公司支付的股息款項被予以扣除，則不適用持股免稅安排。
兩個判定原則
分別是“經(jīng)濟實質(zhì)原則”（Economic substance requirement）和“關(guān)聯(lián)度原則”（Nexus approach）。其中，知識產(chǎn)權(quán)收入適用“關(guān)聯(lián)度”標準；其他被動收入（利息、股息與處置收益）適用“經(jīng)濟實質(zhì)原則”。
（1）經(jīng)濟實質(zhì)原則（Economic substance requirement）
適用于利息、股息與處置收益，納稅人為符合經(jīng)濟實質(zhì)活動要求，須通過“足夠水平測試”（Adequacy test），即須就相關(guān)活動:
A.在香港地區(qū)聘用足夠數(shù)量的合資格雇員
B.在香港地區(qū)產(chǎn)生足夠數(shù)額的運營開支
是否通過“足夠水平測試”應(yīng)根據(jù)個案具體情況進行綜合考量，法規(guī)將不會就數(shù)量或數(shù)額的最低門檻進行規(guī)定。
純控股公司可放寬經(jīng)濟實質(zhì)活動要求，即相關(guān)活動僅包含持有及管理股份或股權(quán)權(quán)益，并在香港地區(qū)遵從相關(guān)公司法的存檔規(guī)定。控股公司是指主要功能為收購及持有公司股份或股權(quán)權(quán)益，并只賺取股息和處置收益的公司。
（2）關(guān)聯(lián)度原則（Nexus approach）
關(guān)聯(lián)度原則旨在確保離岸知識產(chǎn)權(quán)適用優(yōu)惠的收入與取得該收入相關(guān)的支出存在直接關(guān)聯(lián)。只有源自合資格知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的收入，才符合資格按關(guān)聯(lián)比例享有稅務(wù)優(yōu)惠待遇。關(guān)聯(lián)比例是指合資格開支在納稅人開發(fā)相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)所產(chǎn)生的整體開支中所產(chǎn)比例。
合資格知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，僅涵蓋專利及其他在功能上等同于專利的知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)。
合資格開支來自于：
A. 由納稅人在香港本地進行的研發(fā)活動；
B. 外包給非關(guān)聯(lián)方在香港本地或境外進行的研發(fā)活動；
C. 外包給香港關(guān)聯(lián)方在香港本地進行的研發(fā)活動。
一位納稅主體:跨國企業(yè)集團的成員實體
“跨國企業(yè)集團”來自O(shè)ECD頒布的《全球反稅基侵蝕規(guī)則》，指“任何擁有至少一個不在最終母公司所在轄區(qū)的實體或常設(shè)機構(gòu)的集團”。
跨國企業(yè)是指在母國以外的轄區(qū)內(nèi)至少有一家成員實體或常設(shè)機構(gòu)的組織。依據(jù)該定義，除香港以外管轄區(qū)域的公司在香港投資控股設(shè)立香港企業(yè)均被認為屬于跨國企業(yè)。香港無境外實體的本地公司、本地集團均不受條例草案修訂的影響；另外，香港金融機構(gòu)的海外利息收入依據(jù)現(xiàn)有香港稅法的規(guī)定已經(jīng)屬于利得稅范疇，因此本次條例草案修訂也不會增加其負擔。
條例草案的核心內(nèi)容是跨國企業(yè)實體在香港收到的指明外地收入須滿足特定條件才能豁免征稅，否則將被視作來源于香港并須繳納香港利得稅。
在香港收到”的定義與新加坡現(xiàn)行采用的定義相同，即一筆款項會在以下情況被視為“在香港收到”：
A.該筆款項匯入香港 （即該筆款項匯入香港銀行戶口）；
B.該筆款項被用于償還就在香港經(jīng)營的業(yè)務(wù)而招致的債項；或
C.該筆款項被用于購買動產(chǎn)，而及后該動產(chǎn)被帶進香港。
貿(mào)易利潤、制造業(yè)的利潤和服務(wù)酬金收入等主動離岸收入將不受修訂后的離岸被動收入豁免征稅制度影響，并應(yīng)繼續(xù)遵守地域來源征稅原則。
注意以下事項：
1.考慮時間因素：2023年1月1日執(zhí)行
根據(jù)香港特區(qū)財經(jīng)事務(wù)及庫務(wù)局發(fā)表的《優(yōu)化香港就被動收入豁免源自外地輸入征稅的機制》中關(guān)于立法時間表的披露，香港特區(qū)財經(jīng)事務(wù)及庫務(wù)局計劃于2022年10月向立法會提交修訂條例草案，在2022年年底或之前通過，并自2023年1月1日起生效，建議企業(yè)應(yīng)盡早審查，對于往年累計的股息、利息、知識產(chǎn)權(quán)收入等收入，可以考慮在2022年進行適當?shù)呐砂l(fā)。
2.注意判定香港稅收居民身份
跨國企業(yè)集團的持股平臺通常位于香港、BVI、開曼等地區(qū)。作為集團持股平臺，若以上跨國企業(yè)的成員公司符合香港稅收居民身份的判定，即可滿足FSIE制度 “持股免稅安排”的三項標準之一，即投資公司屬于香港稅收居民企業(yè)。對于符合 “持股免稅安排” 全部標準的企業(yè)，離岸股息及處置收益即便不符合實質(zhì)經(jīng)濟活動要求，亦可獲得利得稅免稅。
3.審查企業(yè)控股結(jié)構(gòu)
對于“走出去”企業(yè)而言，持股架構(gòu)通常是“境內(nèi)公司—香港公司—BVI公司/開曼公司”。需要注意兩方面風險：
A.常見的股權(quán)架構(gòu)中，BVI或開曼公司將作為香港的被投資企業(yè)，香港公司的被動收入若超過50%，將不再符合香港的“持股免稅安排”
B.很多“走出去”企業(yè)因各種原因造成持股比例不足5%，不能達到香港“持股免稅安排” 規(guī)定的投資公司持有被投資公司至少5%的股份或股權(quán)權(quán)益的標準。應(yīng)趁早判斷集團成員實體是否屬于香港純控股公司，對成員實體“經(jīng)濟實質(zhì)”盡早梳理。
- 審查公司功能定位與交易安排
對于將營銷職能、研發(fā)職能設(shè)置在香港的集團公司，應(yīng)重新審查集團內(nèi)各企業(yè)的功能風險定位與關(guān)聯(lián)交易安排。根據(jù)FSIE制度的關(guān)聯(lián)度原則，商標與版權(quán)帶來的離岸收入不再享有稅收優(yōu)惠待遇，這意味著集團公司在對香港成員公司的營銷功能進行定位時，應(yīng)考慮該因素帶來的稅務(wù)影響；除此外，對于研發(fā)支出，只有合資格的研發(fā)支出，才能被納入關(guān)聯(lián)比例，計算知識產(chǎn)權(quán)免稅收入。
合資格研發(fā)支出包括：
A.由納稅人在香港本地進行的研發(fā)活動；
B.外包給非關(guān)聯(lián)方在香港本地或境外進行的研發(fā)活動；
C.外包給香港關(guān)聯(lián)方在香港本地進行的研發(fā)活動。
后期規(guī)劃提醒
1.協(xié)助準備申報資料
根據(jù)FSIE制度合規(guī)要求，納稅人需在收取被動收入的納稅年度，在利得稅報稅表內(nèi)進行申報。如果稅局未要求納稅人填交報稅表，納稅人也需主動通知稅局。除報稅表外，納稅人還需要向稅局遞交一系列資料，稅局會結(jié)合納稅人提交的資料，按每宗個案的情況來判定：
A.是否已符合經(jīng)營實質(zhì)活動要求；
B.是否已符合關(guān)聯(lián)法；
C.是否適用持股免稅安排；
D.應(yīng)否給予稅收抵免。
2.協(xié)助就香港離岸收入進行抗辯
在企業(yè)與稅局就離岸收入判定存在爭議的情況下，協(xié)助企業(yè)準備回復稅局問詢函；在香港稅局做出在岸判定的情況下，協(xié)助企業(yè)申請審查委員會的重新判定；若重新判定失敗，可協(xié)助企業(yè)通過法院訴訟方式維護自己權(quán)益。
3.其它服務(wù)
A. 事先裁定服務(wù)
B. 香港稅收居民身份申請
C.知識產(chǎn)權(quán)專利申請
申請離岸豁免需要提供材料：
1.稅局需要了解公司的架構(gòu)，對公司的業(yè)務(wù)運作有初步的了解。
2.需要知道公司的訂單是如何談妥和操作，貨物如何采購及供應(yīng)，如何安排運輸及付款等。
3.也會要求提供具有代表性交易的全部文件，包含買賣合同、購銷合同、發(fā)票、訂單確認書等相關(guān)文件。
證明文件、資料越具體越好，在提出離岸豁免申請之后，如果香港公司資料不詳盡，稅局可能要求公司提供更多的文件及回答相關(guān)的問題，最后稅局會做出評估結(jié)果。
