主要商業(yè)實(shí)體：股份公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)以及外國(guó)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)構(gòu)成了主要的商業(yè)實(shí)體。
會(huì)計(jì)原則財(cái)務(wù)報(bào)表：日本公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）。財(cái)務(wù)報(bào)表編制實(shí)行年度制。
外匯管制：無外匯管制措施，但有一些登記要求。

公司稅

居民：居民納稅人是指主要營(yíng)業(yè)場(chǎng)所位于日本的公司。無需本地管理。

征稅原則：居民企業(yè)應(yīng)就其在全球范圍內(nèi)的收入納稅，而外國(guó)企業(yè)僅需就某些來源于日本的收入納稅。分支機(jī)構(gòu)的稅率與子公司相同。

應(yīng)納稅所得：公司每個(gè)會(huì)計(jì)期應(yīng)納稅所得是指總應(yīng)稅收入扣除營(yíng)業(yè)費(fèi)用之后的余額。百分之百控股子公司間的某些資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓通常不確認(rèn)所得或損失。

股息的征稅：一家居民企業(yè)從另外一家居民企業(yè)取得股息，如果收益方在一段時(shí)間內(nèi)持有股息分配方百分之百的股份，那么這部分股息將不計(jì)入收益方的應(yīng)稅收入。如果收益方在股息權(quán)益確認(rèn)日之前持有股息分配方至少百分之二十五股份至少6個(gè)月時(shí)間，該股息（減除收益方居民企業(yè)就該股息的利息支出）將不計(jì)入收益方應(yīng)稅收入。如果收益方在股息確認(rèn)前持有股息分配方少于百分之二十五的股份，或持有百分之二十五及以上股份不滿6個(gè)月，該股息（減除收益方居民企業(yè)就該股息的利息支出）的百分之五十將不計(jì)入收益方應(yīng)稅收入。根據(jù)外國(guó)股息免稅系統(tǒng)，日本企業(yè)從其控股百分之二十五及以上的外國(guó)公司所獲得的股息的百分之九十五可以免稅（需在股息權(quán)益確認(rèn)日之前持有該股份至少6個(gè)月時(shí)間）離岸快車。

資本利得：資本利得作為一般收入計(jì)稅。資本虧損通常可以扣除。

虧損：公司應(yīng)納稅所得額的百分之八十可用于抵扣經(jīng)營(yíng)凈損失（NOL）。股本在1億日元及以下的中小企業(yè)（SME）不受經(jīng)營(yíng)凈損失的限制，除非其為大企業(yè)所擁有。經(jīng)營(yíng)凈損失的結(jié)轉(zhuǎn)可能會(huì)受到其他情況的限制，如結(jié)束原有業(yè)務(wù)或開始新業(yè)務(wù)而引起的百分之五十以上所有權(quán)變更。

截至2008年4月1日及以后的財(cái)年所產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)凈損失可向后結(jié)轉(zhuǎn)9年（中小企業(yè)可向前結(jié)轉(zhuǎn)1年）。

稅率：國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)公司稅稅率為百分之二十五點(diǎn)五，該稅率適用于總股本超過1億日元的普通公司。對(duì)于始于2012年4月1日或以后的財(cái)年，須征收3年的百分之十附加稅（但有稅務(wù)計(jì)劃建議比原計(jì)劃提前年終止該政策）。因此，3前年（可能會(huì)被減至2年）的國(guó)家公司稅稅率為百分之二十八點(diǎn)零五，其后為百分之二十五點(diǎn)五。

對(duì)開始于2012年4月1日至2015年3月31日間的財(cái)年，中小企業(yè)最初800萬日元適用的特殊稅率自百分之十八降為百分之十五（同樣適用新的百分之十附加稅）。因此，上述期間中小企業(yè)最初800萬日元的國(guó)家公司稅稅率為百分之十六點(diǎn)五。

公司還須支付地方居民稅，稅率依據(jù)公司的所在地區(qū)與規(guī)模的不同而不同。居民稅分為省、市兩個(gè)級(jí)別，包括按公司稅征收（按照國(guó)家公司稅的一定比例征收）及按資本征收（基于資本及員工人數(shù)）。

地方企業(yè)稅，另一種省級(jí)征收的稅，被劃分為基于收入的稅及基于要素的稅。基于要素的稅由以下3個(gè)部分組成：應(yīng)稅利潤(rùn)的最高百分之七點(diǎn)二（累進(jìn)稅率，最高為百分之七點(diǎn)二）、增值要素的百分之零點(diǎn)四八以及股本與資本盈余的百分之零點(diǎn)二。

考慮到國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)公司稅稅率的降低及新的附加稅，公司在始于2012年4月1日或其后的前3個(gè)財(cái)年（可能縮短為2年）適用的有效稅率（包括居民及地方企業(yè)稅）約為百分之三十八，之后約為百分之三十五點(diǎn)六四。

附加稅：對(duì)于始于2012年4月1日或其后的財(cái)年，國(guó)家公司稅適用3年（可能被縮短至2年）百分之十的附加稅（參見上文“稅率”部分）。

自2013年1月1日起對(duì)某些來源于日本收入的預(yù)提稅征收百分之二點(diǎn)一的附加稅（參見下文“預(yù)提稅”部分）。

可替代最低稅：無

境外稅收抵免：已繳納的外國(guó)稅收可在某些限制條件下抵免本國(guó)稅收。間接外國(guó)稅抵免（視同繳納外國(guó)稅的抵免）通常不適用。

參股免稅：對(duì)于資本利得沒有參股免稅待遇，但有百分之九十五的外國(guó)股息免稅安排。（參見前述“股息的征稅”）

控股公司特殊規(guī)定：無

稅收優(yōu)惠：有多種稅收抵免制度，如研發(fā)支出的抵免。

預(yù)提稅

股息：向非居民納稅人分配的股息通常須繳納百分之二十的預(yù)提稅，除非相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定更低稅率。由于百分之二點(diǎn)一的附加稅，稅率增加至百分之二十點(diǎn)四二。

利息：向非居民納稅人支付的貸款利息通常須繳納百分之二十的預(yù)提稅，存款與債券的預(yù)提稅稅率為百分之十五。上述稅率經(jīng)常可依據(jù)稅收協(xié)定予以降低。由于百分之二點(diǎn)一的附加稅，稅率增加至百分之二十點(diǎn)四二及百分之十五點(diǎn)三一五。

特許權(quán)使用費(fèi)：向非居民納稅人支付的特許權(quán)使用費(fèi)通常須繳納百分之二十的預(yù)提稅，除非相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定更低稅率。由于百分之二點(diǎn)一的附加稅，稅率增加至百分之二十四二。

技術(shù)服務(wù)費(fèi)：通常對(duì)來源于日本的服務(wù)費(fèi)征收百分之二十的預(yù)提稅，除非相關(guān)稅收協(xié)定有相應(yīng)免稅規(guī)定。由于百分之二點(diǎn)一的附加稅，稅率增加至百分之二十點(diǎn)四二。

分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)匯出稅：無

對(duì)公司征收的其他稅項(xiàng)

資本稅：資本稅包含在地方居民稅（按人征收）及作為就資本征收的一種稅包含在基于要素的地方企業(yè)稅中。

薪酬稅：雇主須對(duì)所得稅和社會(huì)保障稅進(jìn)行源泉扣繳。

房地產(chǎn)稅：市級(jí)固定資產(chǎn)稅年稅率為百分之一點(diǎn)四。在購(gòu)置土地與房產(chǎn)時(shí)，視轉(zhuǎn)讓類型不同，需要征收相當(dāng)于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值百分之三至百分之四的房地產(chǎn)購(gòu)置稅與百分之零點(diǎn)四至百分之二的房地產(chǎn)登記稅。

社會(huì)保障稅：雇主必須代扣代繳員工應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)供款，同時(shí)繳納其本身應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)供款。社會(huì)保險(xiǎn)供款包括幾種不同內(nèi)容。雇主應(yīng)當(dāng)供款部分最高約為百分之十五點(diǎn)七二。

印花稅：在書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證時(shí)，需繳納200日元至600,000日元不等的印花稅。

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅：轉(zhuǎn)讓某些資產(chǎn)須就相關(guān)合同繳納印花稅。

其他：其他稅項(xiàng)包括登記稅與許可稅。在登記與追加股本時(shí)，需要征收千分之七的股份登記稅。

反避稅規(guī)則

轉(zhuǎn)讓定價(jià)：國(guó)際關(guān)聯(lián)公司之間的貨物與服務(wù)價(jià)格須符合獨(dú)立交易原則。所謂國(guó)際關(guān)聯(lián)公司是指直接或間接與外國(guó)公司具有百分之五十及以上的持股關(guān)系或?qū)嵸|(zhì)控制關(guān)系。納稅人負(fù)責(zé)證明其定價(jià)的合理性。違反上述規(guī)定將導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)自行調(diào)整轉(zhuǎn)移定價(jià)。納稅人可以就合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和結(jié)果與稅務(wù)機(jī)關(guān)談簽預(yù)約定價(jià)安排。（參見下文“披露要求”）

資本弱化：日本資本弱化規(guī)定主要對(duì)日本公司以及須在日本繳納公司稅的外國(guó)公司應(yīng)付其外國(guó)控股股東（或某些第三方）的利息（包括某些保證金）的稅前扣除做出限定，若該利息在利息接受方無須繳納日本相關(guān)稅收。外國(guó)控股股東指滿足下列條件的外國(guó)公司或非居民個(gè)人：（1）直接或間接持有該日本公司百分之五十或以上的已發(fā)行股份（即母子關(guān)系）；（2）和該日本企業(yè)處于同一控制下的外國(guó)公司，該股東直接或間接持有該外國(guó)公司及該日本公司各自百分之五十及以上的已發(fā)行股份（即兄弟公司）；或（3）對(duì)該日本公司享有實(shí)際控制權(quán)。

該規(guī)則在某些情況下還適用于第三方，包括：（1）第三方向日本實(shí)體貸款，該貸款資金來源為與外國(guó)控股股東的背對(duì)背貸款安排；（2）由外國(guó)控股股東擔(dān)保的第三方對(duì)日本實(shí)體的貸款；或（3）基于涉及債券及債券回購(gòu)交易安排的第三方向日本實(shí)體的貸款。

債資比的安全港比例為3：1（對(duì)于某些債券回購(gòu)交易為2：1）。這說明僅在對(duì)外國(guó)控股股東（或特定第三方）的負(fù)債超過該股東/第三方持有凈權(quán)益的3倍且總負(fù)債超過總權(quán)益的3倍的情況下存在限額。在此情況下，超過該限額的負(fù)債的利息支出不得在日本公司稅稅前扣除。若該納稅人能夠證明可比日本公司有更高債資比，則可適用該較高債資比。

收入剝離規(guī)則：若對(duì)關(guān)聯(lián)方的凈利息支出（即對(duì)關(guān)聯(lián)方利息支出減去相關(guān)利息收入）超過該財(cái)年調(diào)整后應(yīng)納稅所得額的百分之五十，該超出部分不得抵扣。此處“關(guān)聯(lián)方”為廣義定義且包括在“資本弱化”部分提及的類似控股及關(guān)聯(lián)關(guān)系。該規(guī)則還適用于對(duì)某些第三方的利息支出（如受關(guān)聯(lián)方擔(dān)保的第三方貸款）。總之，“調(diào)整后應(yīng)納稅所得額”為不包括準(zhǔn)備金（包括抵減的稅前可彌補(bǔ)虧損、股息扣除、外國(guó)股息減免等），且加回關(guān)聯(lián)方凈利息支出及某些其他支出的應(yīng)納稅所得額。若收入剝離規(guī)則及資本弱化均可適用，則適用兩者潛在不可扣除額中的較高者。若上述規(guī)則的適用增加不可抵扣的關(guān)聯(lián)方利息，該支出可在之后7年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)并（在一定限額內(nèi)）在稅前扣除。

受控外國(guó)公司：任何有效稅負(fù)在百分之二十及以下的非日本公司，如其超過百分之五十的股份直接或者間接由日本股東控制，則該企業(yè)可能在稅務(wù)上視同受控外國(guó)公司。這里的受控是指：日本股東間接或直接持有百分之五十以上的已發(fā)行股份、百分之五十以上享有表決權(quán)的股份或百分之五十以上股息權(quán)。

單獨(dú)（或與其他關(guān)聯(lián)方共同）持有受控外國(guó)公司百分之十已發(fā)行股份（或享有表決權(quán)的股份或股息權(quán)，如存在）的日本公司須報(bào)告其享有的受控外國(guó)公司應(yīng)稅利潤(rùn)份額。如果一家公司被認(rèn)定為受控外國(guó)公司，則該日本公司應(yīng)當(dāng)按照其持有的比例繳納受控外國(guó)公司的應(yīng)納稅利的稅金。如果一家外國(guó)子公司在該國(guó)擁有固定設(shè)施、從事并進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，則其不適用受控外國(guó)公司規(guī)定。即使受控外國(guó)公司滿足上述條件，某些被動(dòng)收入須在日本母公司繳納相應(yīng)稅款。

其他：有廣泛適用的反避稅條款。

披露要求：對(duì)受控外國(guó)公司持股百分之十或以上的股東應(yīng)當(dāng)適用披露要求。須（在表17（4）中）披露并隨納稅申報(bào)表提交與外國(guó)關(guān)聯(lián)方的交易情況。

征管與合規(guī)性要求

納稅年度：公司在日本開始營(yíng)業(yè)時(shí)便可確定自己的財(cái)政年度。會(huì)計(jì)期間不得超過12個(gè)月。分公司納稅年度通常與其總公司納稅年度相同。

合并納稅：日本國(guó)內(nèi)母公司及其百分之百持股的國(guó)內(nèi)子公司可選擇合并納稅。若該集團(tuán)獲批采用合并納稅申報(bào)系統(tǒng)，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)許可，不可停止。

合并應(yīng)納稅所得額將該合并集團(tuán)視為一個(gè)納稅單位，通過累計(jì)各子公司應(yīng)納稅所得額并進(jìn)行必要調(diào)整進(jìn)行計(jì)算。合并應(yīng)納稅額基于合并應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率計(jì)算，并依據(jù)相應(yīng)稅收抵免進(jìn)行調(diào)整。集團(tuán)合并應(yīng)納稅額根據(jù)集團(tuán)內(nèi)各公司應(yīng)納稅所得額或虧損進(jìn)行分配。

原則上，組建加入合并納稅集團(tuán)時(shí)，各子公司應(yīng)遵循市價(jià)規(guī)則及獨(dú)立申報(bào)限定年度規(guī)則（在此規(guī)則下，子公司在加入該集團(tuán)前的經(jīng)營(yíng)凈損失僅可用于抵減其自身的應(yīng)納稅所得額）。對(duì)持有期超過5年及滿足某些條件的子公司，該規(guī)則存在某些例外情況。

申報(bào)要求：公司與分支機(jī)構(gòu)在財(cái)政年度結(jié)束后的2個(gè)月之內(nèi)須進(jìn)行最終納稅申報(bào)。稅款須在納稅年度的第6個(gè)月之后的2個(gè)月內(nèi)預(yù)付，額度相當(dāng)于（1）去年應(yīng)納稅額的百分之五十；或（2）前6個(gè)月應(yīng)納稅額。

納稅申報(bào)表有藍(lán)色與白色兩種。藍(lán)色申報(bào)表包含多種優(yōu)惠扣除項(xiàng)，如扣除，包括納稅虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)與加速折舊等。為了獲得這種申報(bào)表的使用權(quán)，公司必須在適用的納稅年度開始前提交申請(qǐng)，并且其會(huì)計(jì)系統(tǒng)及記錄保存方面須滿足特定條件。

罰款：如納稅人少報(bào)稅款總額、未能及時(shí)提交申報(bào)單或繳納稅款，會(huì)被處以罰款。在日本，罰款不允許稅前扣除。

裁定：日本實(shí)施有限的預(yù)約裁定體制。書面裁定通常對(duì)公眾開放，但依然存在一定的限制（譬如不針對(duì)假定案例裁定）。

個(gè)人所得稅

征稅原則：日本的常駐居民須就其在全球范圍所取得總收入納稅。非常駐居民須就其來源于日本的收入或向日本境內(nèi)支付以及匯入日本的來源于境外的收入納稅。非居民須就其來源于日本的收入納稅。

居民：居民納稅人是指在日本長(zhǎng)期定居或在日本有居所超過1年的個(gè)人。過去10年內(nèi)在日本居住不長(zhǎng)于5年的非日本籍人士被視為非常駐居民。

申報(bào)主體：不允許聯(lián)合申報(bào)。另外，稅率是統(tǒng)一的，不會(huì)因婚姻或其他狀態(tài)而發(fā)生改變。

應(yīng)納稅所得：包括雇傭收入與投資收益在內(nèi)的大部分收入都要納稅。存在特定的稅前扣除、減免和抵扣以降低稅負(fù)。

資本利得：個(gè)人出售股權(quán)的收益須繳納百分之二十的資本利得稅（至2013年12月，滿足特定條件的上市公司股權(quán)適用百分之十稅率）。個(gè)人通過出售土地獲得的長(zhǎng)期收益須按百分之二十繳納資本利得稅，而短期收益則按百分之三十九繳納。

扣除與減免：在某些限制條件下，扣除和減免項(xiàng)包括依據(jù)日本政府規(guī)劃支付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、人壽保險(xiǎn)費(fèi)、地震保險(xiǎn)費(fèi)、慈善捐款、合格的醫(yī)療費(fèi)用等。對(duì)個(gè)人、非獨(dú)立配偶及16歲及以上的子女允許扣除個(gè)人減免。政府對(duì)殘疾人與老年人有免稅安排。

稅率：采用累進(jìn)稅率制，最高達(dá)百分之五十。2011年地震后對(duì)國(guó)家稅征收百分之二點(diǎn)一的附加稅用于復(fù)原。

對(duì)個(gè)人征收的其他稅項(xiàng)

資本稅：無

印花稅：在書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證時(shí)，需繳納200日元至600,000日元不等的印花稅。

資本取得稅：見下文“房地產(chǎn)稅”所示。

房地產(chǎn)稅：市級(jí)固定資產(chǎn)稅年稅率為百分之一點(diǎn)四。在購(gòu)置土地與房產(chǎn)時(shí)，視轉(zhuǎn)讓類型不同，需要征收相當(dāng)于當(dāng)時(shí)房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值百分之三至百分之四的房地產(chǎn)購(gòu)置稅與百分之零點(diǎn)四至百分之二的房地產(chǎn)登記稅。

遺產(chǎn)稅：采用累進(jìn)稅率制，最高達(dá)百分之五十。

社會(huì)保障稅：社會(huì)保障稅由幾部分構(gòu)成。目前雇主的供款最高為百分之十四點(diǎn)九一五。另外，雇主還需代扣雇員供款部分。

征管與合規(guī)性要求

納稅年度：日歷年度

納稅申報(bào)：針對(duì)雇傭收入與投資收入，一般采用代扣代繳的形式繳納稅款。個(gè)體經(jīng)營(yíng)收入采用與公司類似的方法來計(jì)算應(yīng)稅所得，且須自主申報(bào)。

罰款：如納稅人少報(bào)稅款總額、未能及時(shí)提交申報(bào)單或繳納稅款，會(huì)被處以罰款。在日本，罰款不允許稅前扣除。

凈資產(chǎn)稅：無

消費(fèi)稅

應(yīng)稅交易：日本的消費(fèi)稅同歐洲的增值稅類似，對(duì)商品與服務(wù)的提供、資產(chǎn)的租賃或銷售以及貨物的進(jìn)口征收。

稅率：大部分應(yīng)稅交易的稅率為百分之五（包含國(guó)家與地方），只有少數(shù)特殊情況為零（例如出口交易）。2014年月消費(fèi)稅稅率將提高至百分之八并預(yù)計(jì)于2015年10月提高至百分之十。

登記：若消費(fèi)稅納稅義務(wù)的應(yīng)稅銷售額在基準(zhǔn)期間（當(dāng)前年度的前2年）內(nèi)不超過1000萬日元，公司可自主選擇成為消費(fèi)稅納稅人。該選擇有效期為2個(gè)納稅年度。除了上述規(guī)定外，無其他登記程序。

納稅申報(bào)：若（1）當(dāng)前年度的之前2年；或（2）本期前6個(gè)月內(nèi)消費(fèi)稅的應(yīng)稅銷售額在超過1000萬日元，公司須進(jìn)行消費(fèi)稅納稅申報(bào)并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納應(yīng)納稅款。

稅法體系

公司稅法、所得稅法、消費(fèi)稅法與特殊稅收措施法

稅收協(xié)定

本已締結(jié)了超過個(gè)所得稅稅收協(xié)定

主管稅務(wù)當(dāng)局

國(guó)稅廳

國(guó)際組織

亞太經(jīng)濟(jì)合作組織、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織與世界貿(mào)易組織