背景

昨天（2021年8月5日），OECD公布了基于BEPS包容性框架第五項(xiàng)行動(dòng)的《有害稅收競(jìng)爭(zhēng)同儕審議結(jié)果（Harmful Tax Practices - Peer Review Results，“報(bào)告”)，對(duì)部分國(guó)家/地區(qū)的稅收機(jī)制做出了最新評(píng)估。

該報(bào)告由「有害稅務(wù)競(jìng)爭(zhēng)論壇（the Forum on Harmful Tax Practices ，“FHTP”) 于今年4月更新，并于6月7日批準(zhǔn)，包括了對(duì)18個(gè)國(guó)家/地區(qū)優(yōu)惠稅收機(jī)制的評(píng)估更新。目前為止，共有139個(gè)國(guó)家/地區(qū)加入了該等機(jī)制。

報(bào)告的最新內(nèi)容

在BEPS包容性框架第五項(xiàng)行動(dòng)機(jī)制下，F(xiàn)HTP對(duì)各國(guó)/地區(qū)的不同稅收機(jī)制做了評(píng)估，主要分為：IP機(jī)制、控股公司機(jī)制、總部機(jī)制、融資和租賃機(jī)制、銀行和保險(xiǎn)機(jī)制、分發(fā)中心和服務(wù)中心機(jī)制、海運(yùn)機(jī)制、基金管理機(jī)制、其他機(jī)制等不同類別。

其中，下述國(guó)家或地區(qū)的某些稅收機(jī)制在報(bào)告中被重點(diǎn)提及：

1. 澳大利亞——其離岸銀行機(jī)制已經(jīng)廢止，并將在FHTP規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)現(xiàn)有納稅人提供過渡性支持；
2. 菲律賓——將于2022年1月1日廢止其區(qū)域性總部運(yùn)營(yíng)機(jī)制，被評(píng)定為“潛在有害但不實(shí)質(zhì)有害的”；
3. 美國(guó)——承諾廢止海外無形收入機(jī)制（Foreign derived intangible income，“FDII”），目前處于“有害狀態(tài)被消除進(jìn)程中”；
4. 多米尼加共和國(guó)、加蓬、圣馬丁和約旦——各國(guó)政府做出承諾，目前處于“有害狀態(tài)被訂正或消除進(jìn)程中”；
5. 特立尼達(dá)和多巴哥——?jiǎng)t因未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)其廢止經(jīng)濟(jì)特區(qū)機(jī)制，被認(rèn)為是“有害的”；
6. 中國(guó)香港和格魯吉亞——最新被引入該機(jī)制，且被評(píng)定為“無害的”，滿足FHTP標(biāo)準(zhǔn)；
   
   
7. 此外，盡管中國(guó)不在此次更新的報(bào)告中，但是一直以來中國(guó)的稅收機(jī)制，無論是IP機(jī)制還是非IP機(jī)制，都被認(rèn)定為“無害的”。
   
   

部分國(guó)家/地區(qū)稅務(wù)機(jī)制一覽

鑒于BEPS包容性架構(gòu)第五項(xiàng)行動(dòng)下的評(píng)估涉及到的類別和國(guó)家/地區(qū)眾多，且各自所處的評(píng)估階段不同，因此，并非每個(gè)司法管轄區(qū)都進(jìn)行了所有類別的評(píng)估。

下面是我們針對(duì)部分司法管轄區(qū)的部分稅務(wù)機(jī)制評(píng)估狀況所制作的整合表格，供您參考：

控股公司機(jī)制

在報(bào)告的控股公司機(jī)制中，僅包含了4個(gè)司法管轄區(qū)，它們分別是：安道爾、巴巴多斯、圣盧西亞、圣文森特和格陵蘭。
從評(píng)估結(jié)果來看，這些司法管轄區(qū)提供的控股公司機(jī)制或?qū)嶓w，不管是公司還是信托，都不符合FHTP標(biāo)準(zhǔn)，要么是處于“無害的，但需改進(jìn)”狀態(tài)，要么被廢止后，須在指定時(shí)間采用新機(jī)制。

“避稅天堂”的評(píng)估狀態(tài)

“火眼金睛”的您可能發(fā)現(xiàn)了：“控股公司機(jī)制”的評(píng)估中尚未涵栝最常見的離岸控股公司注冊(cè)地（如BVI、開曼群島、薩摩亞等）。它們都去哪里了？難道沒有被納入到該機(jī)制嗎？

No! OECD專門為的避稅天堂列出了獨(dú)立的評(píng)估表格，這就是最后但并非最不重要的表格——“對(duì)無稅收或有名無實(shí)稅收司法管轄區(qū)的實(shí)際行動(dòng)評(píng)估結(jié)果(Results on the review of the substantial activities factor for no or only nominal tax jurisdictions)”。

從下表可看出，OECD對(duì)避稅天堂的考核主要集中在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求方面，尚未來得及像其他司法管轄區(qū)一樣細(xì)分為數(shù)個(gè)類別一一評(píng)估。目前，除阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)需要改進(jìn)外，安圭拉、巴哈馬、巴林、巴巴多斯、百慕大、BVI、開曼群島、根西島、曼島、澤西島、特克斯和凱科斯群島等都完成了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)方面的法律架構(gòu)和要求，被評(píng)估為“無害的”。

目前看來，從2019年至今的兩年時(shí)間里，在OECD的推動(dòng)下，避稅天堂的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求已走上正軌。至于其他不同類別的評(píng)估，相信今后同樣會(huì)被納入。