近日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》（財(cái)稅[2015]118號(hào)文，118號(hào)文），決定對(duì)影視服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、離岸服務(wù)外包等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策。同時(shí)，118號(hào)文也明確了生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)適用增值稅退免稅的具體辦法。

118號(hào)文的出臺(tái)擴(kuò)大了增值稅零稅率的適用范圍，應(yīng)該會(huì)令相關(guān)企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)和成本下降。但同時(shí)，企業(yè)也需要關(guān)注適用零稅率政策的稅務(wù)合規(guī)、計(jì)算和申報(bào)要求。對(duì)于目前增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不大的相關(guān)出口服務(wù)企業(yè)，需要評(píng)估是否選擇適用零稅率政策，評(píng)估時(shí)需要將企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)變化和營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增試點(diǎn)”）稅收政策的發(fā)展考慮在內(nèi)。

新增適用增值稅零稅率的出口服務(wù)

中國(guó)目前進(jìn)行的營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)某些跨境服務(wù)提供了增值稅零稅率或免稅優(yōu)惠兩種不同的優(yōu)惠待遇。根據(jù)現(xiàn)行財(cái)稅[2013]106號(hào)文1（106號(hào)文）的規(guī)定，適用增值稅零稅率政策的服務(wù)僅限于境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)。

為了進(jìn)一步鼓勵(lì)服務(wù)出口，118號(hào)文向目前部分適用免稅待遇的出口服務(wù)提供了更優(yōu)惠的零稅率待遇。118號(hào)文規(guī)定，自2015年12月1日起，境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供下列應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率政策：

• 廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)。
• 技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，以及合同標(biāo)的物在境外的合同能源管理服務(wù)。
• 離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）、技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（KPO）2。

增值稅退（免）稅方法的適用

118號(hào)文同時(shí)明確了提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)增值稅退（免）稅方法的適用。總體原則與現(xiàn)行106號(hào)文的規(guī)定一致。詳見附表。

應(yīng)稅服務(wù)增值稅的退稅率

應(yīng)稅服務(wù)增值稅的退稅率就是企業(yè)在境內(nèi)提供對(duì)應(yīng)服務(wù)的增值稅稅率，即現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%，征退稅率之間沒有差異，需提供有效出口憑證和收款憑證辦理出口退稅事宜。

注意要點(diǎn)

企業(yè)適用零稅率政策，在出口環(huán)節(jié)免征增值稅的同時(shí)，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣內(nèi)銷部分的銷項(xiàng)稅額或退稅；而免稅政策下，出口環(huán)節(jié)僅免征增值稅，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額需計(jì)入成本。零稅率政策顯然更為優(yōu)惠。118號(hào)文的出臺(tái)擴(kuò)大了增值稅零稅率的適用范圍，應(yīng)該會(huì)受到相關(guān)出口服務(wù)企業(yè)的普遍歡迎。尤其是一些設(shè)備和材料投入較大的服務(wù)項(xiàng)目，適用零稅率后增值稅實(shí)際稅負(fù)的下降可能較為顯著。

盡管零稅率政策比較優(yōu)惠，可是計(jì)算申報(bào)程序相比免稅政策要復(fù)雜很多。對(duì)于原先適用免稅政策的出口服務(wù)企業(yè)而言，如何準(zhǔn)確計(jì)算和申報(bào)免抵退稅將是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)；另外，原免稅條件下企業(yè)無(wú)需取得抵扣憑證，但適用零稅率后，為充分享受免抵退稅（或者免退稅）優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)梳理業(yè)務(wù)流程、確保抵扣憑證能夠及時(shí)獲取。同時(shí)，如何管理進(jìn)項(xiàng)稅額，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，例如抵扣憑證的及時(shí)上傳認(rèn)證、劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等問題也需要開始關(guān)注。

對(duì)于目前進(jìn)項(xiàng)稅額較小的服務(wù)項(xiàng)目，企業(yè)需要針對(duì)零稅率帶來(lái)的成本下降和增加的稅收合規(guī)行政成本做出評(píng)估，選擇適用最優(yōu)化的政策。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，納稅人可以選擇放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅；但一經(jīng)放棄，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。這就意味著企業(yè)必須將未來(lái)經(jīng)營(yíng)變化和稅收政策的發(fā)展也考慮在內(nèi)，尤其是在不久的將來(lái)，當(dāng)營(yíng)改增試點(diǎn)普及到剩余的所有行業(yè)時(shí)，某些服務(wù)項(xiàng)目（比如涉及較大不動(dòng)產(chǎn)租金支出的行業(yè)等）的進(jìn)項(xiàng)稅額可能發(fā)生顯著增長(zhǎng)。

對(duì)于外貿(mào)企業(yè)而言，原106號(hào)文規(guī)定外貿(mào)企業(yè)將自己開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口的，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。現(xiàn)在，118號(hào)文將這一政策延伸至所有適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，使得更多外貿(mào)企業(yè)能夠享受這個(gè)優(yōu)惠。

我們預(yù)計(jì)，相應(yīng)的具體管理辦法將很快出臺(tái)，以明確出口企業(yè)享受增值稅零稅率的口徑，審批或備案要求，具體辦理流程等操作性問題。對(duì)于從事新增適用增值稅零稅率出口服務(wù)的企業(yè)，需要密切留意以下要點(diǎn)：

• 評(píng)估其出口服務(wù)是否屬于適用零稅率的服務(wù)范圍；
• 在適用零稅率、免稅或征稅之間做出評(píng)估，選擇適用對(duì)于企業(yè)最優(yōu)化的政策；
• 如選擇適用零稅率，應(yīng)梳理現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)控系統(tǒng)，建立增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額管理機(jī)制；重新審核現(xiàn)有商業(yè)安排，并調(diào)整制定新的定價(jià)策略；
• 外貿(mào)企業(yè)可以積極探索享受“視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法”的優(yōu)惠政策的具體方法。

注釋

1.詳見106號(hào)文附件三和附件四的相關(guān)規(guī)定。
2.離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)所涉及的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照106號(hào)文的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行。

附表：提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)增值稅退（免）稅方法的適用

來(lái)源：普華永道