公司所得稅

1．英國(guó)采用的是管理及控制中心標(biāo)準(zhǔn)，公司的管理控制中心在英國(guó)，被稱為是居民公司。通常依照董事會(huì)的開會(huì)地點(diǎn)，而不考慮主要的經(jīng)營(yíng)中心所在地。

2．1994年4月1日至1995年3月31日這一財(cái)政年度，公司所得稅稅率為33％，當(dāng)公司全部利潤(rùn)不超過(guò)30萬(wàn)英鎊時(shí)，適用25％的“小公司稅率”；當(dāng)全部利潤(rùn)處于30萬(wàn)至150萬(wàn)英鎊之間時(shí)，有邊際減除措施，以保證超過(guò)這一限額的利潤(rùn)統(tǒng)一按33％的稅率納稅。外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)與英國(guó)公司同樣納稅，資本利得作為普通所得納稅(英國(guó)的公司稅1994年進(jìn)行了調(diào)整，此前的稅率與上述稅率不同)。

最低所得稅是按公司資產(chǎn)調(diào)整價(jià)值的2％確定的。當(dāng)確定所得稅時(shí)，公司必須將運(yùn)用一般制度(即凈利潤(rùn)的30％)所確定的稅額與最低所得稅(即資產(chǎn)的2％)相比較，兩者的較高額為公司的應(yīng)納所得稅。新機(jī)器和設(shè)備在頭兩年不承受最低所得稅；就出口公司而言，應(yīng)收賬款和存貨也不承受最低所得稅。

3．外國(guó)來(lái)源股息。從持有外國(guó)股份中收取的股息，要作為應(yīng)繳的公司稅的所得來(lái)處理。借助于外國(guó)稅收抵免機(jī)制，或是通過(guò)單邊減除，或是根據(jù)英國(guó)與子公司所在國(guó)之間的稅收協(xié)定，來(lái)避免雙重征稅。稅收抵免不僅適用于在支付股息時(shí)承受的任何預(yù)提稅(直接稅收抵免)，而且只要在非英國(guó)公司中持有10％的選舉權(quán)股份，也適用于由子公司承擔(dān)的和由第二層、第三層等子公司承擔(dān)的外國(guó)公司稅(間接稅收抵免)。抵免以與有關(guān)股息相關(guān)的英國(guó)公司稅稅額為限，它是參照各項(xiàng)所得來(lái)源計(jì)算的，既不采用全球綜合限額為基礎(chǔ)，也不采用分國(guó)限額為基礎(chǔ)。任何抵免或沒(méi)有使用的部分抵免，不可以向以后結(jié)轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)回以前的會(huì)計(jì)期間。

4．支付給國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)的股息、利息及特許權(quán)使用費(fèi)。公司在向海外關(guān)聯(lián)企業(yè)付股息時(shí)，必須按正常方式支付預(yù)提所得稅。支付給國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息及特許權(quán)使用費(fèi)、版權(quán)費(fèi)(但商標(biāo)及其他專利權(quán)除外)，在扣除25％后再計(jì)征所得稅。許多協(xié)定對(duì)此類付款提供較低的預(yù)提稅稅率，或者規(guī)定免征預(yù)提稅；但只有在款項(xiàng)的支付不超過(guò)正常交易水平時(shí)，才可獲得上述稅收抵扣。

支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息適用較低預(yù)提稅稅率時(shí)，應(yīng)對(duì)付款方的債務(wù)與自有資產(chǎn)的比例進(jìn)行檢查，如果比例超過(guò)1：1，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不同意對(duì)支付的利息進(jìn)行稅前扣除。但在某些特定情況下，或債務(wù)人能夠證明與關(guān)聯(lián)方的交易同與非關(guān)聯(lián)企業(yè)的同類條件相同時(shí)，那些在某些工業(yè)領(lǐng)域更高的負(fù)債率也是允許的。

如果稅收協(xié)定取消，則利息不可扣除，或雖可扣除，但適用25％的非稅收協(xié)定預(yù)提稅率。被擁有75％股份的英國(guó)子公司支付給國(guó)外母公司，或另一國(guó)外的被同一母公司擁有75％股份的兄弟公司的利息，不適用有關(guān)稅前扣除的規(guī)定。

5．集團(tuán)公司。英國(guó)沒(méi)有稅務(wù)上的合并制度，但對(duì)公司集團(tuán)的課稅給予某些優(yōu)待。

英國(guó)的集團(tuán)減除規(guī)定允許納稅損失可以在同一公司集團(tuán)的成員之間轉(zhuǎn)移。可以轉(zhuǎn)移用以沖抵利潤(rùn)的損失，包括營(yíng)業(yè)損失、超額折舊或資本備抵、超額利息等。為了有資格獲得此規(guī)定的優(yōu)惠，公司必須有75％的成員關(guān)系來(lái)構(gòu)成為此目的的集團(tuán)。假定在公司問(wèn)存在必要關(guān)系，損失通常可以轉(zhuǎn)移給集團(tuán)中的任何公司。對(duì)此規(guī)定的要求，必須在虧損公司會(huì)計(jì)期間結(jié)束之后的2年之內(nèi)提出。

當(dāng)母公司擁有子公司50％以上的普通股股份時(shí)，子公司可以在不用考慮繳納預(yù)提公司稅的情況下，支付股息。此外，當(dāng)母公司繳納了不能沖抵其公司稅納稅義務(wù)的預(yù)提公司稅時(shí)，它可以把這類預(yù)提公司稅的全部或一部分，轉(zhuǎn)移給50％以上經(jīng)濟(jì)利益受其控制的子公司，然后，子公司可以用那一項(xiàng)預(yù)提公司稅沖抵自己的公司稅納稅義務(wù)。

6．資本弱化。雖然有人認(rèn)為英國(guó)對(duì)資本弱化方面并沒(méi)有特殊規(guī)定，但是英國(guó)公司在支付給外國(guó)母公司股息時(shí)有確定的條件，這些是在1992年7月16日英國(guó)議會(huì)通過(guò)的稅收法案中規(guī)定的。稅收法案為能分配的股息制定了特別條件：(1)借款者是英國(guó)公司；(2)貸款者是非英國(guó)公司；(3)貸款者擁有借款者75％的股份，或者一家非英國(guó)公司同時(shí)擁有借款者和貸款者75％的股份。

英國(guó)公司所得稅的課稅對(duì)象

公司稅的課稅對(duì)象主要包括以下5類：
（1）所得稅中適用于公司稅的一部分表和類的所得。
主要包括：
①D表第1類—經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。指居民公司從事任何事業(yè)所取得的利潤(rùn)，以及非居民公司在英國(guó)境內(nèi)從事任何事業(yè)取得的利潤(rùn)。公司是以本會(huì)計(jì)期（最長(zhǎng)為12個(gè)月）的利潤(rùn)為估稅依據(jù)。如果公司的會(huì)計(jì)期大于12個(gè)月，則必須將該經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)在兩個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)進(jìn)行合理分配。
②D表第3類—利息。在會(huì)計(jì)期發(fā)生的利息應(yīng)納公司稅。“發(fā)生”一詞意謂著該利息已經(jīng)實(shí)現(xiàn)并應(yīng)記入公司賬戶上。銀行支付給公司賬戶上的利息屬于D表第3類所得，是應(yīng)稅毛收入。
③其他表類收入。除E表和F表外，適用于公司稅的其他表類和與所得稅完全相同，只需要用“會(huì)計(jì)期”代替所得稅中的“納稅年度”。例如，在任一會(huì)計(jì)期內(nèi)A表的應(yīng)稅數(shù)額為該會(huì)計(jì)期“應(yīng)取得的租金減去已支付的費(fèi)用”。如果會(huì)計(jì)期大于12個(gè)月，D表第6類所得必須根據(jù)時(shí)間在兩個(gè)會(huì)計(jì)期之間進(jìn)行合理分配。按D表第4類和第5類計(jì)算的外國(guó)所得總額，也屬于公司稅的課稅對(duì)象，但該所得在多個(gè)會(huì)計(jì)期間的分配方法將依據(jù)所得的不同來(lái)源而定。
（2）非免稅投資收入（Unfranked Investment Income）
這主要包括公司來(lái)自于英國(guó)其他公司的債券和貸款利息，以及特許權(quán)使用費(fèi)等收入。由于在計(jì)算公司稅的應(yīng)稅利潤(rùn)中，這類收入已經(jīng)從支付公司的總利潤(rùn)中被扣減掉了。因此，對(duì)接受公司來(lái)說(shuō)，它是一種稅前利潤(rùn)，因而是“非免稅的”。英國(guó)法律條文中并未使用“非免稅投資收入”這一術(shù)語(yǔ)，只是實(shí)際中為了方便區(qū)分“免稅投資收入”（見(jiàn)下面（5））之需要。
（3）房屋建筑協(xié)會(huì)的利息
按規(guī)定，房屋建筑協(xié)會(huì)的利息被認(rèn)為是已按所得稅基本稅率課稅后的凈收入（不包含在非免稅投資收入之中）。在計(jì)算公司稅時(shí)，應(yīng)將取利的利息“返計(jì)還原”為房屋建筑協(xié)會(huì)的利息總額，但該認(rèn)為已扣除的所得稅額可用來(lái)抵免公司在本納稅年度的主體公司稅義務(wù)。
（4）應(yīng)稅利得（Chargeable Gains）
按照規(guī)定，應(yīng)稅利得應(yīng)當(dāng)計(jì)算交納資本利得稅（Capital Gains Tax），但是公司在本納稅年度實(shí)現(xiàn)的利得并不交納資本利得稅，而是交納公司稅。公司應(yīng)稅利得的計(jì)算方法與資本利得稅的方法基本相同，即銷售收入減去進(jìn)貨成本。
（5）免稅投資收入（Franked Investment Income）
它是指公司從英國(guó)其他居民公司取得的股息和其他分配收入。稱這部分收入“免稅”，是因?yàn)樗莵?lái)自于英國(guó)其他居民公司已納公司稅的那部分利潤(rùn)。接受股息公司與個(gè)人不一樣，它不能享受免稅投資收入的稅收抵免，因?yàn)樵摴静](méi)有支付所得稅。但是，接受公司卻可以用它們的免稅投資收入來(lái)減少分配股息時(shí)應(yīng)交納的預(yù)付公司稅。